同學

你好，
問題一：什么是暫估入賬？


暫估入賬應該是會計處理模式和稅務處理模式差異的一種妥協(xié)調(diào)節(jié)，稅務上只認發(fā)票，會計上我們有可以確認相關金額的真實單據(jù)就可以了，這也是會計上實質(zhì)重于形式的一種體現(xiàn)。


實務中出現(xiàn)暫估入賬通常是由于采購方未及時結算，存貨已經(jīng)入庫，但采購發(fā)票尚未收到，不能確定存貨入庫成本的情況。較為嚴謹?shù)呢攧杖藛T按照現(xiàn)行會計準則“實質(zhì)重于形式、重要性以及謹慎性”的質(zhì)量要求，會進行成本的暫估和沖回處理。


問題二：暫估的賬務怎么處理？會計分錄怎么寫？


①當月入庫未收到發(fā)票，月底時為了正確核算企業(yè)的庫存成本，應進行暫估入賬。會計分錄如下：


借：原材料1000
貸：應付賬款——XX供應商——暫估/無票1000


②按照規(guī)定，暫估入庫要在次月月初紅字沖回，但考慮到發(fā)票取得的不確定性，可能會導致加大財務人員的工作量。因此，在實際工作當中一般是在收到發(fā)票時再作沖回處理。會計分錄如下：


1）紅字沖回暫估入庫


借：原材料-1000
貸：應付賬款——XX供應商——暫估/無票-1000


2）收到發(fā)票,作常規(guī)入庫處理


借：原材料1000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)130
貸：應付賬款——XX供應商1130


問題三：暫估入賬金額是否應該包含增值稅進項稅額？


根據(jù)財會〔2016〕22號《財政部關于印發(fā)%26lt;增值稅會計處理規(guī)定%26gt;的通知》相關規(guī)定：


“貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務處理。


一般納稅人購進的貨物等已到達并驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應在月末按貨物清單或相關合同協(xié)議上的價格暫估入賬，不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬。下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關增值稅扣稅憑證并經(jīng)認證后，按應計入相關成本費用或資產(chǎn)的金額。”


上述條款明確指出，暫估入賬金額不包含增值稅進項稅額。


問題四：暫估入賬成本在企業(yè)所得稅匯算清繳期內(nèi)未取得發(fā)票，能否稅前列支扣除？


根據(jù)國家稅務總局公告2018年第28號《國家稅務總局關于發(fā)布%26lt;企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法%26gt;的公告》相關規(guī)定：


“企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務機關代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證?！?br/>

因此，在企業(yè)所得稅匯算清繳時均以增值稅發(fā)票作為合法有效的稅前扣除憑證。如果在企業(yè)所得稅匯算清繳期內(nèi)未取得發(fā)票，對于暫估入賬成本來說，則不能在所得稅前扣除。


問題五：在企業(yè)所得稅預繳時，暫估入賬成本能否在稅前列支扣除？


根據(jù)國家稅務總局公告2011年第34號《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》相關規(guī)定：


“企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算。”