合并報表抵消分錄中收入和費用抵消嗎？

合并報表抵消分錄中收入和費用抵消嗎？

合并財務報表在做抵銷分錄之前，首先要做調整分錄。合并會計報表的編制過程和個別會計報表的編制過程并不相同，由于一筆抵銷分錄可能會同時涉及合并資產負債表項目、合并利潤及利潤分配表項目，所以合并資產負債表、合并利潤及利潤分配表并不是單獨編制的，而是在一張合并工作底稿上同時完成的，不能孤立地加以看待。初次編制合并會計報表和連續編制合并會計報表的抵銷分錄在實質上并無區別，只不過初次編制合并會計報表要比連續編制合并會計報表少考慮抵銷以前年度的項目。

編制合并報表時應抵銷的項目（抵銷分錄）

（1）長期股權投資項目與子公司所有者權益項目的抵銷。

借：實收資本（股本）【子公司】

資本公積——年初【子公司】

——本年【子公司】

盈余公積——年初【子公司】

——本年【子公司】

未分配利潤——年末【子公司】

商譽【長期股權投資的金額大于享有子公司可辨認凈資產公允價值份額的差額】

貸：長期股權投資【母公司調整后的長期股權投資】

少數股東權益【子公司所有者權益總額*少數股東持股比例】

營業外收入【長期股權投資的金額小于享有子公司可辨認凈資產公允價值份額的差額】

（2）母公司與子公司、子公司相互之前持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷處理。

借：投資收益【子公司的凈利潤*母公司持股比例】

少數股東權益【子公司的凈利潤*少數股東持股比例】

未分配利潤——年初【子公司年初未分配利潤】

貸：提取盈余公積【子公司當年提取的盈余公積】

對所有者（或股東）的分配【子公司當年宣告股利】

未分配利潤——年末【子公司】

（3）內部應收賬款與應付賬款的抵銷

①初次編制合并財務報表時的抵銷處理

借：應付賬款

貸：應收賬款

借：應收賬款——壞賬準備

貸：資產減值損失

②連續編制合并財務報表時的抵銷處理。

借：應收賬款——壞賬準備

貸：未分配利潤——年初

借：應付賬款

貸：應收賬款

借：應收賬款——壞賬準備

貸：資產減值損失或：

借：資產減值損失

貸：應收賬款——壞賬準備

應收票據與應付票據、預付賬款與預收賬款等的抵銷，比照上述方法處理。

對于其他內部債權債務項目的抵銷，應當比照應收賬款與應付賬款的相關規定處理。

（4）應付債券與持有至到期投資等金融資產的抵銷。

借：應付債券【期末攤余成本】財務費用（借方差額）

貸：持有至到期投資【期末攤余成本】投資收益（貸方差額）

借：投資收益【期末攤余成本*實際利率】

貸：財務費用

借：應付利息【面值*票面利率】

貸：應收利息

（5）存貨價值中包含的未實現內部銷售利潤的抵銷。

①當期內部購進商品的抵銷處理。

借：營業收入

貸：營業成本

借：營業成本

貸：存貨

借：存貨——存貨跌價準備

貸：資產減值損失

借：遞延所得稅資產

貸：所得稅費用

②連續編制合并財務報表時的抵銷處理。

借：未分配利潤——年初

貸：營業成本

借：營業收入

貸：營業成本

借：營業成本

貸：存貨

借：存貨——存貨跌價準備

貸：未分配利潤——年初

借：存貨——存貨跌價準備

貸：資產減值損失

或做相反的抵銷分錄。

借：遞延所得稅資產

貸：未分配利潤——年初

借：遞延所得稅資產

貸：所得稅費用

（6）固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤的抵銷。

①當期內部交易的管理用固定資產（假設銷售方作為商品出售）的抵銷處理。

借：營業收入

貸：營業成本

固定資產——原價

借：固定資產——累計折舊

貸：管理費用

當期內部交易的管理用固定資產（假設銷售方作為固定資產出售）的抵銷處理：

借：營業外收入

貸：固定資產——原價

借：固定資產——累計折舊

貸：管理費用

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