回購庫存股的會計分錄

回購庫存股的會計分錄

回購股票的會計分錄

「問」A公司2009年12月31日的股本為100000000股，面值為1元，資本公積（股本溢價）30000000元，盈余公積40000000元。經股東大會批準，A公司以現金回購本公司股票20000000股并注銷。假定A公司按每股2元回購股票，不考慮其他因素，如何進行賬務處理？

「答」（1）回購本公司股份時：借：庫存股 40000000貸：銀行存款 40000000庫存股成本＝20000000×2＝40000000（元）

（2）注銷本公司股份時：借：股本 20000000資本公積 20000000貸：庫存股 40000000應沖減的資本公積＝20000000×2-20000000×1＝20000000（元）

關于回購庫存股會計處理方法的比較

對于庫存股的會計處理，其基本原則是：涉及庫存股的業務，只能引起股東權益的增減變動，而不能為公司創造收益或帶來損失。針對于庫存股回購與再發行的具體情況，西方國家處理庫存股的會計方法有面值法（Par-Value Method）和成本法（Cost Method）兩種。

1.面值法

面值法，即庫存股按面值記賬的方法？面值法將庫存股的購入和再售出分別視為獨立的交易事項，兩者之間沒有關聯，故又稱為雙重交易觀點。

面值法下的會計處理要點是：當購入庫存股時，按股票最初發行時的面值借記“庫存股”；當收購庫存股的成本，即取得庫存股所付出的代價超過面值時，超過部分先按庫存股原來發行時的溢價借記“資本公積——股本溢價”，然后將收購成本超過原來發行成本部分借記“利潤分配——未分配利潤”賬戶。如果取得庫存股所付代價等于原來發行成本時，應按原來發行時的溢價借記“資本公積——股本溢價”；若低于原來發行成本時，原來發行價與取得庫存股的成本之間的差額，應貸記同類股票的“資本公積——股本溢價”賬戶。當重新出售庫存股時，視同新發行股票處理。

2.成本法

成本法，即庫存股按成本計價，即按重新取得的成本入賬，而不考慮其原先的發行價格或面值。成本法是將庫存股的購入和出售視為單一的交易，購入交易只是第一步，必須待將來再發行后交易才算完成。再發行價格如果超過購入成本，差額貸記“資本公積——股本溢價”；再發行價如果低于購入成本，應將損失先借記該類股票的“資本公積——股本溢價”，不足部分再借記“利潤分配——未分配利潤”。

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