可靠的高山 追問

2024-02-28 14:33

不管哪種核算都可以開設(shè)銀行賬戶是吧？都可以做貸款

高輝老師 解答

2024-02-28 14:34

你好，可以的，和貸款其他關(guān)系不大

可靠的高山 追問

2024-02-28 14:36

非獨(dú)立核算下，分公司的費(fèi)用報(bào)銷都提到總部嗎？分公司和總公司在賬務(wù)處理上怎么操作

高輝老師 解答

2024-02-28 14:37

你好，就是分公司的所有費(fèi)用報(bào)銷等都在總部公司，
所有的費(fèi)用等在總公司做賬

可靠的高山 追問

2024-02-28 14:40

非獨(dú)立核算下，分公司費(fèi)用開總公司發(fā)票是吧？沒明白這個(gè)非獨(dú)立核算的分公司設(shè)立有什么好處

高輝老師 解答

2024-02-28 14:41

你好，對(duì)異地用工會(huì)方便一些吧，人員更有歸屬感

可靠的高山 追問

2024-02-28 14:46

公司要設(shè)立分公司開票，是不是就選獨(dú)立核算?分公司自己報(bào)稅(個(gè)稅 增值稅所得稅），總公司報(bào)財(cái)報(bào)的時(shí)候合并財(cái)務(wù)報(bào)表即可，感謝老師回答！

高輝老師 解答

2024-02-28 14:47

你好，分公司自己報(bào)個(gè)稅 增值稅等  除了企業(yè)所得稅要在總公司匯算

可靠的高山 追問

2024-02-28 14:51

非獨(dú)立核算也是分公司自己報(bào)個(gè)稅 增值稅等  企業(yè)所得稅要在總公司匯算？

高輝老師 解答

2024-02-28 14:54

你好，是的，除了企業(yè)所得稅在總部統(tǒng)一核算，其他的分公司自己交，和子公司都一樣

可靠的高山 追問

2024-02-28 15:00

您好，老師，我想確認(rèn)下，獨(dú)立核算和非獨(dú)立核算的分公司，區(qū)別在哪呢？都是自己報(bào)增值稅 個(gè)稅，總部報(bào)所得稅，有點(diǎn)蒙圈

高輝老師 解答

2024-02-28 15:04

獨(dú)立核算，你可以按照子公司理解報(bào)除了企業(yè)所得稅以外的其他稅，企業(yè)所得稅是在總部匯繳
非獨(dú)立核算，你可以理解為不開銷售發(fā)票，所有的費(fèi)用都在總公司處理，就是一個(gè)落腳地

可靠的高山 追問

2024-02-28 15:15

老師，分公司與子公司的往來入什么科目？

高輝老師 解答

2024-02-28 15:15

你好，通過其他往來款核算
其他應(yīng)收款

可靠的高山 追問

2024-02-28 15:31

老師，合并報(bào)表怎么操作，分公司資產(chǎn)負(fù)債表加到總公司，同時(shí)抵減他們之間的往來；利潤(rùn)表也是子公司的加到總公司，對(duì)吧？

高輝老師 解答

2024-02-28 15:36

合并報(bào)表涉及的很多，發(fā)你資料看下吧
合并報(bào)表中對(duì)內(nèi)部交易的抵銷



合并報(bào)表永遠(yuǎn)是從合并主體的視角來看待內(nèi)部交易的。如果交易對(duì)方是子公司，則將交易雙方視為一個(gè)合并主體，內(nèi)部交易視為財(cái)產(chǎn)在合并主體內(nèi)部的位置轉(zhuǎn)移，內(nèi)部交易所帶來的影響應(yīng)均不予確認(rèn)。


假設(shè)出售方將原價(jià)800萬元的商品以1000萬元的價(jià)格進(jìn)行銷售，貨款現(xiàn)付。那么出售方和購(gòu)買方的會(huì)計(jì)分錄如下。


出售方：


借：營(yíng)業(yè)成本800
  貸：存貨 800
借：銀行存款1000
  貸：營(yíng)業(yè)收入 1000


購(gòu)買方：
借：存貨1000
  貸：銀行存款 1000




出售方+購(gòu)買方：


借：營(yíng)業(yè)成本800
   銀行存款 1000
存貨 1000
 貸：存貨800
     營(yíng)業(yè)收入1000
     銀行存款 1000
簡(jiǎn)化后：
  借：營(yíng)業(yè)成本800
      存貨 200
    貸：營(yíng)業(yè)收入 1000


這就是內(nèi)部交易給交易雙方帶來的影響，從合并主體的角度視該交易并未發(fā)生要予以抵銷，完全不予確認(rèn)。故而做全部相反的分錄。


抵銷分錄為：
 借：營(yíng)業(yè)收入 1000
    貸：營(yíng)業(yè)成本 800
        存貨 200


顯然，抵銷的營(yíng)業(yè)收入1000萬元是內(nèi)部交易形成的出售方營(yíng)業(yè)收入，抵銷的營(yíng)業(yè)成本800萬元是內(nèi)部交易形成的出售方營(yíng)業(yè)成本，抵銷的存貨200萬元是內(nèi)部交易虛增的購(gòu)買方存貨賬面價(jià)值，也是內(nèi)部交易損益的金額。




如果內(nèi)部交易形成的存貨當(dāng)期又對(duì)外出售給第三方了呢？承接上例，假設(shè)出售方將原價(jià)800萬元的商品以1000萬元的價(jià)格進(jìn)行銷售，貨款現(xiàn)付。購(gòu)買方將采購(gòu)到的商品1000萬元以1500萬元又銷售給了第三方。那么出售方和購(gòu)買方的會(huì)計(jì)分錄如下。


出售方：


借：營(yíng)業(yè)成本800
  貸：存貨 800
借：銀行存款1000
  貸：營(yíng)業(yè)收入 1000


購(gòu)買方：
借：存貨1000
  貸：銀行存款 1000


借：銀行存款1500
  貸：營(yíng)業(yè)收入 1500
借：營(yíng)業(yè)成本1000
  貸：存貨 1000


出售方+購(gòu)買方：


借：營(yíng)業(yè)成本800
   銀行存款 1000
存貨 1000
銀行存款 1500
營(yíng)業(yè)成本 1000
 貸：存貨800
     營(yíng)業(yè)收入1000
     銀行存款 1000
     營(yíng)業(yè)收入 1500
     存貨 1000


簡(jiǎn)化后：


  借：營(yíng)業(yè)成本800+1000
      銀行存款 1500
    貸：營(yíng)業(yè)收入 1000+1500
        存貨 800


這就是內(nèi)部交易給交易雙方帶來的影響，從合并主體的角度，商品從出售方出售給購(gòu)買方后當(dāng)期再賣給外部第三方，視為合并主體當(dāng)期對(duì)外出售了該商品。從合并主體的角度，只確認(rèn)該商品進(jìn)入合并主體時(shí)的原始成本800萬元，只確認(rèn)該商品最終賣給外部第三方時(shí)的營(yíng)業(yè)收入1500萬元。所以從合并主體的角度，其會(huì)計(jì)分錄應(yīng)該為：
借：營(yíng)業(yè)成本 800
    銀行存款 1500
   貸：營(yíng)業(yè)收入 1500
       存貨 800


所以應(yīng)該在上述“出售方+購(gòu)買方”的會(huì)計(jì)分錄基礎(chǔ)上做相應(yīng)的抵銷分錄。應(yīng)該抵銷借方營(yíng)業(yè)成本1000萬元，貸方營(yíng)業(yè)收入1000萬元。
抵銷分錄為：
借：營(yíng)業(yè)收入 1000
   貸：營(yíng)業(yè)成本 1000


這個(gè)抵銷的營(yíng)業(yè)收入1000萬元和營(yíng)業(yè)成本1000萬元正好是內(nèi)部交易時(shí)的交易價(jià)款。


如果內(nèi)部交易形成的存貨又對(duì)外出售給第三方一部分，還有一部分仍然留在了購(gòu)買方，這種情況又如何處理合并主體的會(huì)計(jì)分錄呢？承接上例，假設(shè)出售方將原價(jià)800萬元的商品以1000萬元的價(jià)格進(jìn)行銷售，貨款現(xiàn)付。購(gòu)買方將采購(gòu)到的商品向外部第三方出售了60%，剩余40%未對(duì)外出售，銷售部分的毛利率為33.3333%。


在部分對(duì)外出售的情形下，可以將出售部分和未出售部分獨(dú)立分開來看。對(duì)外出售的部分占比60%，未對(duì)外出售的部分占比40%。
未對(duì)外出售的部分（40%）：
抵銷分錄為：
 借：營(yíng)業(yè)收入 400（1000*40%）
    貸：營(yíng)業(yè)成本 320（800*40%）
        存貨 80（200*40%）


對(duì)外出售的部分（60%）：
抵銷分錄為：
借：營(yíng)業(yè)收入 600（1000*60%）
   貸：營(yíng)業(yè)成本600（ 1000*60%）


將上述兩部分的抵銷分錄相加：


借：營(yíng)業(yè)收入1000（1000*40%+1000*60%）
  貸：營(yíng)業(yè)成本 920 （800*40%+1000*60%）
      存貨 80（200*40%）


所以，不管是最終完全對(duì)外銷售，或是完全沒有對(duì)外銷售，還是對(duì)外銷售了一部分，在合并主體看來所需要做的抵銷分錄，抵銷的營(yíng)業(yè)收入金額均是內(nèi)部交易的價(jià)款，抵銷的存貨為未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售部分的存貨的增值金額，也是未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益（如果完全對(duì)外銷售視金額為零）。抵銷的營(yíng)業(yè)成本可以倒擠出來，
實(shí)際上抵銷的營(yíng)業(yè)成本是將未對(duì)外銷售部分的存貨成本（原始成本*未對(duì)外銷售的比例）與對(duì)外實(shí)現(xiàn)銷售部分的存貨成本（內(nèi)部交易價(jià)款*對(duì)外銷售的比例）加總。
借：營(yíng)業(yè)收入（本期內(nèi)部交易形成的營(yíng)業(yè)收入）
  貸：營(yíng)業(yè)成本 （倒擠）
      存貨 （本期內(nèi)部交易損益*本期期末剩余未對(duì)外實(shí)現(xiàn)的比例）




再拓展一下，假如內(nèi)部交易在當(dāng)期對(duì)外銷售60%，當(dāng)期剩余40%的部分在第二個(gè)會(huì)計(jì)年度全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售。那么如何連續(xù)編制合并報(bào)表抵銷分錄呢？


首先，對(duì)于上一期對(duì)外銷售60%的部分，按照上面的分析，應(yīng)編制抵銷分錄，在第二個(gè)會(huì)計(jì)年度，應(yīng)將損益類項(xiàng)目改成年初未分配利潤(rùn)：


借：年初未分配利潤(rùn)（營(yíng)業(yè)收入1000*60%）
  貸：年初未分配利潤(rùn)（營(yíng)業(yè)成本 1000* 60%）
對(duì)于上一期未對(duì)外銷售40%的部分，應(yīng)抄寫抵銷分錄，在第二個(gè)會(huì)計(jì)年度，將損益類項(xiàng)目改成年初未分配利潤(rùn)：
 借：年初未分配利潤(rùn)80（營(yíng)業(yè)收入 1000*40%-營(yíng)業(yè)成本 800*40%）
    貸： 存貨 80（200*40%）
       
在第二個(gè)會(huì)計(jì)年度，對(duì)外實(shí)現(xiàn)銷售的部分，將對(duì)應(yīng)存貨結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，需要將由于上一期內(nèi)部交易導(dǎo)致本期中虛增的存貨賬面價(jià)值與虛增的銷售成本進(jìn)行反向抵銷。
借：存貨80（內(nèi)部交易損益200*本期銷售比例40%）
   貸：營(yíng)業(yè)成本80


將兩部分加總后得：


借：年初未分配利潤(rùn)80（營(yíng)業(yè)收入 1000*40%-營(yíng)業(yè)成本 800*40%）
  貸：營(yíng)業(yè)成本80


假如內(nèi)部交易在當(dāng)期對(duì)外銷售60%，第二個(gè)會(huì)計(jì)年度對(duì)外銷售30%，第三個(gè)會(huì)計(jì)年度對(duì)外銷售10%。那么如何連續(xù)編制合并報(bào)表的抵銷分錄呢？


第一年的抵銷分錄：
借：營(yíng)業(yè)收入1000（1000*40%+1000*60%）
  貸：營(yíng)業(yè)成本 920 （800*40%+1000*60%）
      存貨 80（200*40%）


第二個(gè)會(huì)計(jì)年度對(duì)外銷售了30%，還剩余10%。首先將第一年的抵銷分錄抄寫后，將損益類的項(xiàng)目改成年初未分配利潤(rùn)：


 借：年初未分配利潤(rùn)80（營(yíng)業(yè)收入 1000*40%-營(yíng)業(yè)成本 800*40%）
    貸： 存貨 80（200*40%）


然后將第二個(gè)會(huì)計(jì)年度里對(duì)外銷售的部分，因內(nèi)部交易導(dǎo)致當(dāng)期結(jié)轉(zhuǎn)的存貨與成本中虛增的部分進(jìn)行反向轉(zhuǎn)回：
借：存貨60 （內(nèi)部交易損益200*當(dāng)期銷售的比例30%）
  貸：營(yíng)業(yè)成本 60


將該兩部分加總得：
借：年初未分配利潤(rùn)80（內(nèi)部交易損益200*當(dāng)期期初剩余未對(duì)外銷售的比例10%）
   貸：營(yíng)業(yè)成本60
       存貨 20（內(nèi)部交易損益200*當(dāng)期期末剩余未對(duì)外銷售的比例10%）


第三個(gè)會(huì)計(jì)年度，將第二年的抵銷分錄抄寫后，將損益類的項(xiàng)目改成年初未分配利潤(rùn)：


借：年初未分配利潤(rùn)20
  貸：存貨20


當(dāng)期對(duì)外銷售剩余的10%，因內(nèi)部交易導(dǎo)致當(dāng)期結(jié)轉(zhuǎn)的存貨與成本中虛增的部分進(jìn)行反向轉(zhuǎn)回：
借：存貨20
 貸：營(yíng)業(yè)成本 20


將兩部分加總后得：


借：年初未分配利潤(rùn)20
  貸：營(yíng)業(yè)成本 20


所以，對(duì)于以后年度連續(xù)編制合并報(bào)表的抵銷分錄時(shí)，如果沒有再發(fā)生新的內(nèi)部交易時(shí)，其抵銷分錄可以總結(jié)為：
借：年初未分配利潤(rùn)（內(nèi)部交易損益*當(dāng)期期初剩余未對(duì)外銷售的比例）
   貸：營(yíng)業(yè)成本60 （內(nèi)部交易損益*當(dāng)期對(duì)外銷售的比例）
       存貨（內(nèi)部交易損益*當(dāng)期期末剩余未對(duì)外銷售的比例）




再?gòu)?fù)雜一點(diǎn)，假如在以后會(huì)計(jì)年度雙方又發(fā)生了新的內(nèi)部交易時(shí)，該如何編制合并報(bào)表的抵銷分錄呢？
還是分兩部分來看，一是過往年度發(fā)生的內(nèi)部交易在本年度連續(xù)編制合并報(bào)表的抵銷分錄：
借：年初未分配利潤(rùn)（往年內(nèi)部交易損益*當(dāng)期期初剩余未對(duì)外銷售的比例）
   貸：營(yíng)業(yè)成本（內(nèi)部交易損益*當(dāng)期對(duì)外銷售的比例）
       存貨（內(nèi)部交易損益*當(dāng)期期末剩余未對(duì)外銷售的比例）
二是當(dāng)年新發(fā)生的內(nèi)部交易，編制合并報(bào)表的抵銷分錄：
借：營(yíng)業(yè)收入（本期內(nèi)部交易形成的營(yíng)業(yè)收入）
  貸：營(yíng)業(yè)成本 （倒擠）
      存貨 （本期內(nèi)部交易損益*本期期末剩余未對(duì)外銷售的比例）
將兩部分加總后得：
借：年初未分配利潤(rùn)（往年內(nèi)部交易損益*當(dāng)期期初剩余未對(duì)外銷售的比例）
   營(yíng)業(yè)收入（本期內(nèi)部交易形成的營(yíng)業(yè)收入）
  貸：營(yíng)業(yè)成本（倒擠）
      存貨（過往內(nèi)部交易損益*當(dāng)期期末剩余未對(duì)外銷售的比例+本期內(nèi)部交易損益*本期期末剩余未對(duì)外銷售的比例）


綜上，在編制合并報(bào)表時(shí)要對(duì)內(nèi)部交易編制抵銷分錄，抵銷的內(nèi)容是從合并主體的角度來看，抵銷內(nèi)部交易對(duì)交易雙方的報(bào)表項(xiàng)目所產(chǎn)生的影響。內(nèi)部交易中未對(duì)外實(shí)現(xiàn)的部分，視為該內(nèi)部交易完全沒有發(fā)生，即對(duì)出售方形成的營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本，購(gòu)買方虛增的存貨均進(jìn)行抵銷。而內(nèi)部交易中對(duì)外實(shí)現(xiàn)的部分，在對(duì)外銷售時(shí)所減少的存貨與結(jié)轉(zhuǎn)的成本中，因?yàn)閮?nèi)部交易而虛增的部分也要抵銷。


既然內(nèi)部交易在合并報(bào)表編制時(shí)要進(jìn)行全額抵銷，那么我們?cè)诰幹频咒N分錄之前調(diào)整母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資和子公司凈利潤(rùn)的調(diào)整分錄中，就不再考慮內(nèi)部交易了。也就是說，子公司的凈利潤(rùn)中如果包括內(nèi)部交易所形成的內(nèi)部交易損益，在調(diào)整分錄里不與處理。
如果抵銷內(nèi)部交易的抵銷分錄時(shí)，實(shí)際上該內(nèi)部交易形成的損益是屬于子公司的，本質(zhì)上就是抵銷掉了子公司的凈損益。但是如果計(jì)算少數(shù)股東損益時(shí)，因?yàn)樵搩?nèi)部交易是子公司與控股股東之間發(fā)生的逆流交易，少數(shù)股東對(duì)逆流交易形成的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益予以認(rèn)可，故而需要將合并報(bào)表中的抵銷分錄里抵銷的子公司凈損益予以恢復(fù)。
借：少數(shù)股東權(quán)益（逆流交易形成的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益）
  貸：少數(shù)股東損益（逆流交易形成的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益）
如果逆流交易形成的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益為負(fù)數(shù)，則借貸相反。




合并報(bào)表永遠(yuǎn)是從合并主體的視角來看待內(nèi)部交易的。如果交易對(duì)方是聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)，交易方有其他子公司需要編制合并報(bào)表的，交易雙方發(fā)生的內(nèi)部交易如何處理呢？


首先來看需要編制合并報(bào)表的投資方與作為聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的被投資方，其內(nèi)部交易如何確定？因?yàn)橥顿Y方在聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)持有一定比例的股份，按照權(quán)益法，投資方按照持股比例享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的凈資產(chǎn)和凈損益。即聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)乘以投資方持股比例的部分視為投資方自己。投資方與被投資方之間發(fā)生交易時(shí)，該交易的一部分視投資方在與自己交易，即為內(nèi)部交易。假設(shè)投資方持有被聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)20%的股份，那么投資方與被投資方之間發(fā)生交易時(shí)，該筆交易的20%即視為投資方與自己進(jìn)行交易，即為內(nèi)部交易；但是該筆交易的另外80%視為投資方與聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的其他股東之間發(fā)生的，不屬于內(nèi)部交易。


在投資方編制合并報(bào)表時(shí)，需要將內(nèi)部交易對(duì)投資方造成的影響進(jìn)行抵銷。
如果是順流交易，該內(nèi)部交易增加投資方的營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本，增加被投資方的存貨。被投資方的存貨增加視為投資方的長(zhǎng)期股權(quán)投資增加。所以順流交易對(duì)投資方造成的影響就是增加投資方的營(yíng)業(yè)收入，營(yíng)業(yè)成本和長(zhǎng)期股權(quán)投資。然而投資方的個(gè)別報(bào)表上已經(jīng)就內(nèi)部交易調(diào)整了長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額（減少投資收益，減少長(zhǎng)期股權(quán)投資），需要進(jìn)行恢復(fù)。所以順流交易中未對(duì)外實(shí)現(xiàn)部分的合并抵銷分錄有兩筆：


抵銷內(nèi)部交易對(duì)投資方的影響：
借：營(yíng)業(yè)收入
  貸：營(yíng)業(yè)成本
      長(zhǎng)期股權(quán)投資


恢復(fù)個(gè)別報(bào)表的調(diào)整分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
   貸：投資收益
  
將以上兩個(gè)加總后得：
借：營(yíng)業(yè)收入
  貸：營(yíng)業(yè)成本
      投資收益


假設(shè)被投資方將內(nèi)部交易形成的存貨對(duì)外銷售了一部分，首先對(duì)于沒有對(duì)外銷售的這一部分，仍然與上面分析的一樣。


對(duì)于實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售的這一部分，那么該部分內(nèi)部交易對(duì)投資方造成的影響是增加了投資方的營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本，增加了被投資方銷售商品時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的營(yíng)業(yè)成本。被投資方結(jié)轉(zhuǎn)的營(yíng)業(yè)成本增加視為被投資方凈利潤(rùn)的減少，也減少了投資方的投資收益。但是對(duì)外實(shí)現(xiàn)銷售的這一部分內(nèi)部交易，投資方的個(gè)別報(bào)表上不作調(diào)整。所以順流交易中對(duì)外實(shí)現(xiàn)的部分只有一筆抵銷分錄：
借：營(yíng)業(yè)收入
  貸：營(yíng)業(yè)成本
      投資收益
綜上，對(duì)于順流交易而言，不論內(nèi)部交易是否對(duì)外實(shí)現(xiàn)銷售，如果投資方需要編制合并報(bào)表的，其合并抵銷分錄均為：
借：營(yíng)業(yè)收入
   貸：營(yíng)業(yè)成本
       投資收益
這里營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本是對(duì)外實(shí)現(xiàn)銷售和未對(duì)外實(shí)現(xiàn)銷售兩部分的總和，即全部?jī)?nèi)部銷售金額乘以持股比例。


如果是逆流交易呢？則該內(nèi)部交易增加投資方的存貨，增加被投資方的凈利潤(rùn)。被投資方的凈利潤(rùn)增加視為投資方的投資收益增加。該增加的部分需要進(jìn)行抵銷。然而投資方的個(gè)別報(bào)表上對(duì)內(nèi)部交易已經(jīng)進(jìn)行了調(diào)整（減少投資收益，減少長(zhǎng)期股權(quán)投資），該部分則需要進(jìn)行恢復(fù)。所以對(duì)于未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售的逆流交易，也是兩筆分錄：
抵銷內(nèi)部交易對(duì)投資方的影響：
借：投資收益（被投資方虛增的內(nèi)部交易損益）
  貸：存貨（投資方虛增的存貨賬面價(jià)值）


恢復(fù)投資方個(gè)別報(bào)表的調(diào)整分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（被投資方虛增的內(nèi)部交易損益）
  貸：投資收益（被投資方虛增的內(nèi)部交易損益）


將以上兩筆分錄加總后得：


借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（被投資方虛增的內(nèi)部交易損益）
  貸：存貨（投資方虛增的存貨賬面價(jià)值）


如果逆流交易對(duì)外實(shí)現(xiàn)了一部分，剩余一部分未對(duì)外實(shí)現(xiàn)，那么未對(duì)外實(shí)現(xiàn)的部分與上面的分析一樣。
但是對(duì)外實(shí)現(xiàn)的逆流交易部分對(duì)投資方和被投資方有哪些影響呢？對(duì)外實(shí)現(xiàn)的逆流交易，是從被投資方銷售給投資方，再?gòu)耐顿Y銷售給外部第三方，站在投資方的角度看，視為被投資方直接對(duì)外銷售。二者的差異如下：
被投資方銷售給投資方：
借：銀行存款內(nèi)部交易價(jià)款）
  貸：營(yíng)業(yè)收入（內(nèi)部交易價(jià)款）
借：營(yíng)業(yè)成本（原始賬面價(jià)值）
  貸：存貨（原始賬面價(jià)值）
投資方銷售給外部第三方：
借：銀行存款（對(duì)外銷售價(jià)款）
貸：營(yíng)業(yè)收入（對(duì)外銷售價(jià)款）
借：營(yíng)業(yè)成本（內(nèi)部交易價(jià)款）
  貸：存貨（內(nèi)部交易價(jià)款）


被投資方銷售給投資方+投資方銷售給外部第三方：
借：銀行存款（內(nèi)部交易價(jià)款）
   銀行存款（對(duì)外銷售價(jià)款）
營(yíng)業(yè)成本（原始賬面價(jià)值）
   營(yíng)業(yè)成本（內(nèi)部交易價(jià)款）
   貸：存貨（原始賬面價(jià)值）
營(yíng)業(yè)收入（內(nèi)部交易價(jià)款）
營(yíng)業(yè)收入（對(duì)外銷售價(jià)款）
存貨（內(nèi)部交易價(jià)款）


而如果是被投資方直接對(duì)外部第三方實(shí)現(xiàn)銷售：
借：銀行存款（對(duì)外銷售價(jià)款）
   營(yíng)業(yè)成本（原始賬面價(jià)值）
貸：營(yíng)業(yè)收入（對(duì)外銷售價(jià)款）
      存貨（原始賬面價(jià)值）


二者的差異為：
借：銀行存款（內(nèi)部交易價(jià)款）
   營(yíng)業(yè)成本（內(nèi)部交易價(jià)款）
貸：營(yíng)業(yè)收入（內(nèi)部交易價(jià)款）
存貨（內(nèi)部交易價(jià)款）
該差異本質(zhì)上是存貨在投資方與被投資方之間進(jìn)行了一次平價(jià)的轉(zhuǎn)讓，對(duì)投資方和被投資方的凈利潤(rùn)均沒有影響。所以從合并報(bào)表的角度，對(duì)外實(shí)現(xiàn)的逆流交易與被投資方直接對(duì)外銷售的效果是一樣的。而且在投資方的個(gè)別報(bào)表上也不調(diào)整被投資方的凈損益及投資方的投資收益，所以合并報(bào)表上也不予處理。故而逆流交易只需要考慮停留在投資方內(nèi)部未對(duì)外銷售的部分。


這里再?gòu)?fù)雜一點(diǎn)，如果未銷售部分在以后會(huì)計(jì)年度實(shí)現(xiàn)了銷售，對(duì)于實(shí)現(xiàn)銷售的部分，不管是順流交易還是逆流交易，使用權(quán)益法在投資方個(gè)別報(bào)表里計(jì)算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)都是一樣的處理。就是在內(nèi)部交易發(fā)生當(dāng)期，將全部未對(duì)外實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益予以扣減，以后會(huì)計(jì)年度里實(shí)現(xiàn)了對(duì)銷售，以后銷售的當(dāng)期再加回來。
假設(shè)投資方持有聯(lián)營(yíng)企業(yè)20%的股份。投資方向聯(lián)營(yíng)企業(yè)出售一批存貨，該存貨的成本為800萬元，出售價(jià)格為1000萬元，當(dāng)期未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售。第二個(gè)會(huì)計(jì)年度，聯(lián)營(yíng)企業(yè)將批存貨對(duì)外銷售了60%，出售價(jià)格為900萬元。第三個(gè)會(huì)計(jì)年度，聯(lián)營(yíng)企業(yè)將該批存貨對(duì)外出售了30%，出售價(jià)格為450萬元。第四個(gè)會(huì)計(jì)年度，聯(lián)營(yíng)企業(yè)將該批存貨對(duì)外出售了剩余的10%，出售價(jià)格為150萬元。


在計(jì)算投資方個(gè)別報(bào)表的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，該內(nèi)部交易的調(diào)整分錄為：
第一年：
借：投資收益40
  貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整 40（未對(duì)外實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益1000*20%-800*20%）


第二年：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整24 （對(duì)外實(shí)現(xiàn)銷售的內(nèi)部交易損益 （1000*20%-800*20%）*60%）
  貸：投資收益 24


第三年：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整12（對(duì)外實(shí)現(xiàn)銷售的內(nèi)部交易損益 （1000*20%-800*20%）*30%）
  貸：投資收益 12


第四年：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整4（對(duì)外實(shí)現(xiàn)銷售的內(nèi)部交易損益 （1000*20%-800*20%）*10%）
  貸：投資收益 4


可以看到，如果將這四年的會(huì)計(jì)分錄相加，則完全相抵，也就是說內(nèi)部交易形成的存貨對(duì)外全部實(shí)現(xiàn)銷售以后，內(nèi)部交易損益在個(gè)別報(bào)表上的影響也就完全沒有了。


如果是投資方要連續(xù)編制合并報(bào)表呢？我們還是一年一年來看。
第一年的內(nèi)部交易形成的存貨全部未對(duì)外實(shí)現(xiàn)銷售，根據(jù)上面的分析，合并報(bào)表的抵銷分錄要分順流交易和逆流交易。
順流交易：
借：營(yíng)業(yè)收入（內(nèi)部交易形成的投資方收入）
  貸：營(yíng)業(yè)成本（內(nèi)部交易確認(rèn)的投資方成本）
      投資收益（內(nèi)部交易損益）


逆流交易：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（被投資方虛增的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益）
  貸：存貨（投資方虛增的存貨賬面價(jià)值）

















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