小菲老師 解答

2023-07-30 13:56

一、基礎科目設置
(一)設置一級科目：畜牧業(yè)生產(chǎn)成本。設置二級科目飼料
為核算飼料加工過程中耗用黃豆、玉米、小麥等及發(fā)生的人工費等，設置“生產(chǎn)成本”賬戶。為核算飼料加工過程中發(fā)生的倉房、機器設備的折舊費、勞保費、修理費、水電等間接費，應設置“制造費用”賬戶。
（1）領(lǐng)用飼料加工原材料時 借：畜牧業(yè)生產(chǎn)成本——飼料
貸：原材料——黃豆等
（2）發(fā)生修理費、折舊費時 借：制造費用——XX車間
貸：原材料——機物料消耗
累計折舊
（3）期末結(jié)轉(zhuǎn)制造費用 借：生產(chǎn)成本——飼料
貸：制造費用——榨油車間
（4）完工入庫時 借：原材料——XX
貸：生產(chǎn)成本——飼料
（二）牛群核算
(1) “生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目：核算養(yǎng)牛企業(yè)持有的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的原價。即“基本牛群”，包括產(chǎn)母牛和種公牛，以及待產(chǎn)的成齡牛的原價。 未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——待產(chǎn)的成齡母牛群
成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)――產(chǎn)母牛和種公牛群”
(2) “消耗性生物資產(chǎn)”科目：核算養(yǎng)牛企業(yè)持有的消耗性生物資產(chǎn)的實際成本。即“犢牛群”、“幼牛群”的實際成本。 消耗性生物資產(chǎn)——犢牛群
消耗性生物資產(chǎn)——幼年群
(3) “養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)成本”科目：核算養(yǎng)牛企業(yè)進行養(yǎng)牛生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)成本，包括
(1)為生產(chǎn)“牛奶”的產(chǎn)母牛和種公牛、待產(chǎn)的成齡母牛的飼養(yǎng)費用，由“牛奶”承擔的各項生產(chǎn)成本;
(2)為生產(chǎn)肉用“犢牛”的產(chǎn)母牛和種公牛、待產(chǎn)的成齡母牛的飼養(yǎng)費用，肉用“犢牛” 承擔的各項生產(chǎn)成本;
(3)“幼牛群”的飼養(yǎng)費用，“幼牛群”承擔的各項生產(chǎn)成本。
(4)其他相關(guān)科目
(1)產(chǎn)母牛和種公牛、待產(chǎn)的成齡母牛需要折舊攤銷的，可以單獨設置“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目，比照“固定資產(chǎn)累計折舊”科目進行處理。
(2)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生減值的，可以單獨設置“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備”科目，比照“固定資產(chǎn)減值準備”科目進行處理。
(3)消耗性生物資產(chǎn)發(fā)生減值的，可以單獨設置“消耗性生物資產(chǎn)跌價準備”科目，比照“存貨跌價準備”科目進行處理。
(4)制造費用(共同費用)和輔助生產(chǎn)成本的核算，這些要按企業(yè)生產(chǎn)管理情況確定，比照“制造費用”和“輔助生產(chǎn)成本”科目進行處理。
二、按生產(chǎn)管理流程發(fā)生的業(yè)務講解賬務處理方法
養(yǎng)牛業(yè)的群別：(1)“基本牛群”，包括產(chǎn)母牛和種公牛;(2)“犢牛群”，指出生后到6個月斷乳的牛群，又稱“6月以內(nèi)犢牛”;(3)“幼牛群”，指6個月以上斷乳的牛群，又稱“6月以上幼牛”，包括育肥牛等。
(一)奶牛的飼養(yǎng)準備階段的核算
包括發(fā)生購買飼料、防疫藥品、產(chǎn)母牛和種公牛、待產(chǎn)的成齡母牛等業(yè)務的核算。
1：銀行和現(xiàn)金支付購入飼料款，包括飼料的購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于飼料采購成本的費用。會計分錄如下： 借：原材料-××飼料
貸：銀行存款 / 貸：庫存現(xiàn)金
2：現(xiàn)金支付藥品款，包括藥品購買價款和其他可歸屬于藥品采購成本的費用。會計分錄如下：
借：原材料-××藥品
  貸：庫存現(xiàn)金
3：銀行和部分現(xiàn)金支付購入幼牛款，按應計入消耗性生物資產(chǎn)成本的金額，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、保險費以及可直接歸屬于購買幼牛該項資產(chǎn)的其他支出。會計分錄如下： 借：消耗性生物資產(chǎn)——幼牛群
貸：銀行存款 / 貸：庫存現(xiàn)金
4：銀行和部分現(xiàn)金支付購入產(chǎn)母牛和種公牛、待產(chǎn)的成齡母牛款，按應計入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本的金額，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、保險費以及可直接歸屬于購買產(chǎn)母牛和種公牛、待產(chǎn)的成齡母牛該項資產(chǎn)的其他支出。會計分錄如下： 借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——基本牛群
貸：銀行存款 / 貸：庫存現(xiàn)金
(二)幼牛飼養(yǎng)的核算
包括直接使用的人工、直接消耗的飼料和直接消耗的藥品等業(yè)務的核算。屬于養(yǎng)牛共用的水、電、汽(由于只有一個表計量)和有關(guān)共同用人工以及其他共同開支，應在“養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)成本——共同費用”科目核算，借記“養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)成本——共同費用”科目，貸記“銀行存款”等科目，而后分攤。屬于公司管理方面的人工和有關(guān)費用，應在“管理費用”科目核算，借記“管理費用”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
5：養(yǎng)幼牛直接使用的人工，按工資表分配數(shù)額計算。會計分錄如下： 借：養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)成本——幼牛群
貸：應付職工薪酬
6：養(yǎng)幼牛直接消耗的飼料，按報表飼料投入數(shù)額或者按盤點飼料投入數(shù)額計算。會計分錄如下：
借：養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)成本——幼牛群
  貸：原材料-××飼料
7：養(yǎng)幼牛直接消耗的藥品，按報表藥品投入數(shù)額或者按盤點藥品投入數(shù)額計算。會計分錄如下：
借：養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)成本——幼牛群
  貸：原材料-××藥品
(三)牛的轉(zhuǎn)群的核算
指牛群達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的，進入又一正常生產(chǎn)期，包括“犢牛群”成本的結(jié)轉(zhuǎn)、“犢牛群”轉(zhuǎn)為“幼牛群”、“幼牛群”轉(zhuǎn)為“基本牛群”、淘汰的“基本牛群”轉(zhuǎn)為育肥牛(幼牛群)的核算。
8：“幼牛群”轉(zhuǎn)為基本牛群，先結(jié)轉(zhuǎn)“幼牛群”的全部成本，包括“幼牛群”轉(zhuǎn)前發(fā)生的通過“養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)成本——幼牛群”科目核算的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。會計分錄如下：
借：消耗性生物資產(chǎn)——幼牛群
  貸：養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)成本——幼牛群
9：“幼牛群”轉(zhuǎn)為基本牛群，按“幼牛群”的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)，包括原全部購買價值和結(jié)轉(zhuǎn)的飼養(yǎng)過程的全部成本。會計分錄如下： 借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——基本牛群
貸：消耗性生物資產(chǎn)——幼牛群
10：淘汰的產(chǎn)母牛(基本牛群)轉(zhuǎn)為育肥牛，按淘汰的基本牛群的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)。會計分錄如下：
借：消耗性生物資產(chǎn)——幼牛群(包括育肥牛)
  貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——基本牛群
11：“犢牛群”轉(zhuǎn)為“幼牛群”，先結(jié)轉(zhuǎn)“犢牛群”的全部成本，包括“犢牛群”轉(zhuǎn)前發(fā)生的通過“養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)成本——基本牛群”科目核算的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。會計分錄如下：
借：消耗性生物資產(chǎn)——犢牛群
  貸：養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)成本——基本牛群
12：“犢牛群”轉(zhuǎn)為“幼牛群”，按“犢牛群”的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)。會計分錄如下：借：消耗性生物資產(chǎn)——幼牛群
貸：消耗性生物資產(chǎn)——犢牛群
(四)產(chǎn)母牛(基本牛群)飼養(yǎng)費用的核算
 包括產(chǎn)母牛和種公牛、待產(chǎn)的成齡母牛的全部飼養(yǎng)費用全部由牛奶和犢牛(聯(lián)產(chǎn)品)承擔，不再構(gòu)成產(chǎn)母牛(基本牛群)的自身價值。牛奶產(chǎn)品成本，應通過“養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)成本——牛奶”科目核算。
13：產(chǎn)母牛的飼養(yǎng)費用，按實際消耗數(shù)額結(jié)轉(zhuǎn)。會計分錄如下： 借：養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)成本——牛奶
貸：應付職工薪酬
貸：原材料-××飼料
 貸：原材料-××藥品
貸：養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)成本——共同費用
14：牛奶成品入庫，結(jié)轉(zhuǎn)牛奶成本。會計分錄如下： 借：庫存商品(產(chǎn)品)——牛奶
貸：養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)成本——牛奶
(五)牛(生物資產(chǎn))和牛奶(產(chǎn)品)出售的核算
包括犢牛、幼牛出售，牛奶出售的核算和淘汰產(chǎn)母牛(基本牛群)出售的核算。幼牛出售前在賬上作為消耗性生物資產(chǎn)，淘汰產(chǎn)母牛(基本牛群)出售前在賬上作為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，這兩種因出售交易而可視同產(chǎn)成品出售對待。
15：幼牛和育肥牛出售的核算，按銀行實際收到的金額結(jié)算。分錄如下： 借：銀行存款
貸：主營業(yè)務收入——幼牛(育肥牛)
16：同時，按幼牛(育肥牛)賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本。會計分錄如下： 借：主營業(yè)務成本——幼牛(育肥牛)
貸：消耗性生物資產(chǎn)——幼牛(育肥牛)
17：牛奶出售的核算，按銀行和部分現(xiàn)金實際收到的金額結(jié)算。會計分錄如下：
借：銀行存款 / 借：庫存現(xiàn)金
  貸：主營業(yè)務收入——牛奶
18：同時，按牛奶賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本。會計分錄如下： 借：主營業(yè)務成本——牛奶
貸：庫存商品(農(nóng)產(chǎn)品)——牛奶
19：淘汰產(chǎn)母牛(基本牛群)正常出售的核算，按銀行實際收到的金額結(jié)算。會計分錄如下：
借：銀行存款
  貸：主營業(yè)務收入——產(chǎn)母牛(基本牛群)
20：同時，按產(chǎn)母牛(基本牛群)賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本。會計分錄如下：借：主營業(yè)務成本——產(chǎn)母牛(基本牛群)
貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——基本牛群
三、按設置的會計科目講解賬務處理方法
(一)“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目的賬務處理
養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的核算，主要是對“基本牛群”，包括產(chǎn)母牛和種公牛、待產(chǎn)的成齡母牛的原價進行核算。其主要業(yè)務核算的賬務處理方法如下：
例(1)：企業(yè)外購成齡產(chǎn)母牛，按應計入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本的金額，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、保險費以及可直接歸屬于購買該資產(chǎn)的其他支出。和上面(例4)會計分錄相同類型，會計分錄如下：
借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——基本牛群
貸：銀行存款 / 貸：庫存現(xiàn)金
例(2)：幼牛轉(zhuǎn)為產(chǎn)母牛，應按其賬面價值計算。和上面(例9)會計分錄相同類型，會計分錄如下：
借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——基本牛群
貸：消耗性生物資產(chǎn)——幼牛群 已計提跌價準備的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準備。
例(3)：產(chǎn)母牛淘汰轉(zhuǎn)為育肥牛，按轉(zhuǎn)群時的賬面價值計算。和上面(例10)會計分錄相同類型，會計分錄如下：
借：消耗性生物資產(chǎn)——幼牛群(育肥牛)
貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——基本牛群
  已計提的累計折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目;按已計提減值準備的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。
例(4)：待產(chǎn)的成齡牛，達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的后發(fā)生的管護、飼養(yǎng)費用等后續(xù)支出，全部由牛奶(牛犢)產(chǎn)品承擔，按實際消耗數(shù)額結(jié)轉(zhuǎn)，在“養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)成本——牛奶”科目核算。和上面(例13)會計分錄相同類型，會計分錄如下：
  借：養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)成本——牛奶
貸：應付職工薪酬
貸：原材料-××飼料
貸：原材料-××藥品
貸：養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)成本——共同費用
例(5)：處置生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的產(chǎn)母牛(基本牛群)，應按實際收到的金額計算。會計分錄如下： 借：銀行存款
借：營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失(負差額)
貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——基本牛群
或者：借：銀行存款
貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——基本牛群
貸：營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)利得(正差額)
  按已計提的累計折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目;已計提減值準備的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。
  此例(5)屬于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的特殊“處置”。如果產(chǎn)母牛的基本牛群(生產(chǎn)性生物資產(chǎn))淘汰正常出售，其會計分錄和上面(例19、例20)會計分錄屬于相同類型。
(二)“消耗性生物資產(chǎn)”科目的賬務處理
養(yǎng)牛業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的核算，主要是對“幼牛群(育肥牛)”進行核算。其主要業(yè)務核算的賬務處理方法如下：
例(6)：外購的幼牛和育肥牛(消耗性生物資產(chǎn))，按應計入消耗性生物資產(chǎn)成本的金額計算。和上面(例3)會計分錄相同類型，會計分錄如下： 借：消耗性生物資產(chǎn)——幼牛群(育肥牛)
貸：銀行存款、應付賬款、應付票據(jù)等
例(7)：自行繁殖的幼牛群(育肥牛)，應按出售前發(fā)生的必要支出計算。和上面(例8)會計分錄相同類型，會計分錄如下： 借：消耗性生物資產(chǎn)——幼牛群(育肥牛)
貸：養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)成本——幼牛群(育肥牛)
例(8)：產(chǎn)母牛淘汰轉(zhuǎn)為育肥牛，按轉(zhuǎn)群時的賬面價值計算。和上面〔例10、例(3)〕會計分錄相同類型，會計分錄如下： 借：消耗性生物資產(chǎn)——幼牛群(育肥牛)
貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——基本牛群
已計提的累計折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目;按已計提減值準備的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。
例(9)：育肥牛轉(zhuǎn)為產(chǎn)母牛，應按其賬面價值計算。和上面〔例9、例(2)〕會計分錄相同類型，會計分錄如下：
借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——基本牛群
貸：消耗性生物資產(chǎn)——幼牛群(育肥牛) 已計提跌價準備的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準備。
例(10)：生產(chǎn)過程中發(fā)生的應歸屬于幼牛群(育肥牛)等的費用，按應分配的金額計算，和上面(例8)會計分錄相同類型，會計分錄如下： 借：消耗性生物資產(chǎn)——幼牛群(育肥牛)等
貸：養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)成本——幼牛群(育肥牛)
例(11)：出售育肥牛(消耗性生物資產(chǎn))，應按實際收到的金額計算，和上面(例15、例16)會計分錄相同類型，會計分錄如下： 借：銀行存款等
貸：主營業(yè)務收入——育肥牛
例(12)：同時，按其賬面余額計算，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本。分錄如下：借：主營業(yè)務成本——育肥牛
貸：消耗性生物資產(chǎn)——幼牛群(育肥牛)
(三)“養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)成本”科目的賬務處理
“養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)成本”科目核算為飼養(yǎng)產(chǎn)母牛和待產(chǎn)成齡母牛等發(fā)生的各項生產(chǎn)成本，即牛奶和牛犢的生產(chǎn)成本;飼養(yǎng)幼牛和育肥牛發(fā)生的各項生產(chǎn)成本。分別養(yǎng)牛業(yè)確定成本核算對象和成本項目，進行費用的歸集和分配。其主要業(yè)務核算的賬務處理方法如下：
例(13)：產(chǎn)母牛和待產(chǎn)成齡母牛(生產(chǎn)性生物資產(chǎn))在產(chǎn)出產(chǎn)品過程中發(fā)生的各項費用，按實際消耗數(shù)額計算。和上面(例13)會計分錄相同類型，會計分錄如下： 借：養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)成本——牛奶(基本牛群)
貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款、原材料、應付職工薪酬等
例(14)：生產(chǎn)過程中發(fā)生的應由牛奶(產(chǎn)品)、幼牛和育肥牛(消耗性生物資產(chǎn))、基本牛群(生產(chǎn)性生物資產(chǎn))共同負擔的費用，按實際消耗數(shù)額計算。和上面(例5)關(guān)于水、電、汽說明的會計分錄相同類型，會計分錄如下：
  借：養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)成本——共同費用
貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款、原材料、應付職工薪酬等
例(15)：期(月)末，可按一定的分配標準對上述共同負擔的費用進行分配。和上面(例13)會計分錄相同類型，會計分錄如下：
  借：養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)成本——牛奶(基本牛群)、幼牛群(育肥牛)
貸：養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)成本——共同費用
例(16)：產(chǎn)母牛(生產(chǎn)性生物資產(chǎn))所生產(chǎn)(收獲—準則語)的牛奶(產(chǎn)品)驗收入庫時，按其實際成本計算。和上面(例14)會計分錄相同類型，會計分錄如下： 借：庫存商品(產(chǎn)品)——牛奶
貸：養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)成本——牛奶(產(chǎn)品)
為核算淘汰的犢牛、育成牛、青年牛等銷售實現(xiàn)的收入，應設置“其他業(yè)務收入”科目，相應成本的結(jié)轉(zhuǎn)應通過“其他業(yè)務成本”科目。
為核算淘汰的成母牛銷售價款與其賬面價值的差額，應設置“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目。
“以生頂死”的混群核算技術(shù)方法，就是將各種 “畜禽”的飼養(yǎng)費用分別放在“生產(chǎn)成本”科目核算，而“畜禽”的價值分別放在“在產(chǎn)品”科目核算。各種“畜禽”期內(nèi)出生和死亡周轉(zhuǎn)不納入賬內(nèi)核算，采取 “以生頂死”的辦法，期末盤點實際數(shù)量。各種“畜禽”的價值不是按實際成本結(jié)轉(zhuǎn)計價，而是根據(jù)墾區(qū)統(tǒng)一規(guī)定的價格和期末盤點實際數(shù)量計算，作為“在產(chǎn)品”。并運用公式計算出生產(chǎn)總成本(生產(chǎn)總成本=生產(chǎn)成本+期初在產(chǎn)品―期末在產(chǎn)品)。這種帳務處理辦法，不影響畜牧業(yè)分群飼養(yǎng)管理，只是為了簡化“畜禽”的核算。