麗寶 追問

2022-07-21 11:17

【題目】2×17年9月10日，東方公司董事會決定采用出包方式對制造中心L的流水線進(jìn)行技術(shù)改造，并更換設(shè)備A中的主要部件。流水線的出包工程款共計1 000萬元，假定由流水線中的設(shè)備平均承擔(dān)該技術(shù)改造支出。該技術(shù)改造項目于9月30日開始，預(yù)計需要1年時間，發(fā)生的支出情況如下：   2×17年9月30日，購入用于更換的部件，支付新部件的價款、稅款及其相關(guān)費用500萬元。被更換的部件原購入價為350萬元。當(dāng)日，還預(yù)付了10%的出包工程款。   2×17年12月31日，預(yù)付20%的出包工程款。   2×18年4月1日，再預(yù)付30%的出包工程款。   2×18年8月1日，又支付工程款240萬元。 2×18年9月30日，技術(shù)改造工作完工，結(jié)清其余的出包工程款。   技術(shù)改造后的設(shè)備預(yù)計均尚可使用8年，預(yù)計無殘值。   （4）為該技術(shù)改造項目，東方公司于2×17年11月1日專門向銀行借入2年期借款1 000萬元，年利率為6%。東方公司2×17年賬面記錄的借款還有以下兩筆：   ①2×16年6月1日借入的3年期借款1 500萬元，年利率為7.2%。   ②2×17年1月1日借入的2年期借款1 000萬元，年利率為4%。 假設(shè)東方公司無其他符合資本化條件的資產(chǎn)購建活動。借入資金存入銀行的年利率為2.7%。假設(shè)所有的銀行借款均采取到期還本付息方式。假定工程支出超過專門借款時占用一般借款；仍不足的，占用自有資金。 
【問題】計算東方公司2×17年12月31日和2×18年9月30日借款費用資本化的金額，并作借款費用相關(guān)的會計分錄。
【答案】 2×17年12月31日   專門借款：   應(yīng)計利息＝1 000×6%×2/12＝10（萬元）   存款利息收入＝400×2.7%×2/12＝1.8（萬元）   資本化金額＝10－1.8＝8.2（萬元）（0.5分）   一般借款：   資本化率＝（1 500×7.2%＋1 000×4%）/（1 500＋1 000）×100%＝5.92%   資本化金額＝（500＋100）×1/12×5.92%＝2.96（萬元）（0.5分）   應(yīng)計利息＝1 500×7.2%＋1 000×4%＝148（萬元）   費用化金額＝148－2.96＝145.04（萬元）   
借：在建工程       （8.2＋2.96）11.16     
       財務(wù)費用              145.04     
       應(yīng)收利息               1.8     
    貸：長期借款——應(yīng)計利息                 （10＋148）158（1分）   
2×18年9月30日：   專門借款：   應(yīng)計利息＝1 000×6%×9/12＝45（萬元）   存款利息收入＝200×2.7%×3/12＝1.35（萬元）   資本化金額＝45－1.35＝43.65（萬元）（0.5分）   一般借款：   累計資產(chǎn)支出超過專門借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝100×6/9＋240×2/9＝120（萬元）   資本化金額＝120×5.92%×9/12＝5.33（萬元）（0.5分）   應(yīng)計利息＝148×9/12＝111（萬元）   費用化金額＝111－5.33＝105.67（萬元）   
借：在建工程    （43.65＋5.33）48.98     
       財務(wù)費用           105.67     
       應(yīng)收利息             1.35     
    貸：長期借款——應(yīng)計利息 （45＋111）     156（1分） 

麗媛老師 解答

2022-07-21 14:40

當(dāng)一般借款和專門借款同時存在時，都是專門借款優(yōu)先，這道題中專門借款于2017年11月1日借入，資本化的時點是從2017年11月1日開始至12月31日2個月的時間

麗寶 追問

2022-07-21 16:06

2X17年的存款利息收入怎么是以400萬元來計算2個月的利息收入呢？2x17年12月31日才付20%出包款200萬元，不是還是以1000萬元來計算2個月的利息收入嗎？

麗媛老師 解答

2022-07-21 16:24

工程9月30日開始資本化，只有一般借款兩筆，11月i日介入專門借款，當(dāng)專門借款和一般借款都有時，要優(yōu)先計算專門借款，所以計算2個月的專門借款資本化利息

麗寶 追問

2022-07-21 16:39

我知道是計算2個月的存款利息，2個月的資本化利息，現(xiàn)在問題是基數(shù)不對，不是應(yīng)該用1000萬元來計算存款利息嗎？2x17年最后一天才用了200萬元的專門借款。答案解析是用400萬元來計算的，借入專門借款前支付的500萬元部件費稅費等和100萬元出包款不是占用了一般借款嗎，怎么這里還是用了專門借款了。

麗媛老師 解答

2022-07-21 17:25

您這樣理解，專門借款資本化的時點是不是在11月日開始的，只要專門借款和一般借款同時存在，您甭管這筆錢是怎么投入的，就是在11月1日專門借款得的總額少了600，銀行只剩下400，您看這樣可以理解嗎