潔 追問

2020-02-12 10:53

是的  一般納稅人

趙海龍老師 解答

2020-02-12 12:01

1）政策依據(jù)。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于政府收回土地使用權(quán)及納稅人代墊拆遷補(bǔ)償費(fèi)有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題的通知》（國(guó)稅函[2009]520號(hào)）規(guī)定：“納稅人受托進(jìn)行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)的過程中，其提供建筑物拆除、平整土地勞務(wù)取得的收入應(yīng)按照“建筑業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅；其代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)的行為屬于“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”行為，應(yīng)以提供代理勞務(wù)取得的全部收入減去其代委托方支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)稅計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。”

    （2）操作方法。

    ①凡支付給政府土地整理中心用于支付拆遷補(bǔ)償和土地整理的費(fèi)用，均作“其他應(yīng)收款——代墊拆遷補(bǔ)償費(fèi)”處理。

    借：其他應(yīng)收款——代墊拆遷補(bǔ)償費(fèi)

        貸：銀行存款

    收到政府返還成本和土地整理收益、利息，作會(huì)計(jì)分錄如下：

    借：銀行存款

        貸：其他應(yīng)收店——代墊拆遷補(bǔ)償費(fèi)

            主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——手續(xù)費(fèi)收入

            財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息收入

    按照手續(xù)費(fèi)收入（即土地整理收益）和利息收入給政府土地整理中心開具服務(wù)業(yè)發(fā)票，繳納5.6%的營(yíng)業(yè)稅及附加。

    借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

       貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

                   ——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

                   ——應(yīng)交教育費(fèi)附加

                   ——應(yīng)交地方教育費(fèi)附加

    土地整理收益和利息收入扣除營(yíng)業(yè)稅及附加后的差額，并入公司當(dāng)年利潤(rùn)計(jì)算企業(yè)所得稅，

    ②凡支付給政府土地整理中心或直接支付給政府拆遷辦或直接支付給拆遷戶的補(bǔ)償，作“其他應(yīng)收款（代墊拆遷補(bǔ)償費(fèi)）”處理。

    如果土地整理款項(xiàng)（指“七通一平”等支出）由本企業(yè)支付，相關(guān)發(fā)票開給本企業(yè)，則這部分支付作“工程施工”處理。

    借：工程施工

       貸：銀行存款

    附件：建筑業(yè)發(fā)票聯(lián)。

    將來收到政府返還成本，首先沖減企業(yè)應(yīng)收款（代墊拆遷補(bǔ)償款），剩余部分（及土地整理收益）與政府簽訂補(bǔ)充協(xié)議，一部分作為手續(xù)費(fèi)收入，另一部分作為土地整理收入。政府土地整理中心開具手續(xù)費(fèi)發(fā)票（營(yíng)業(yè)稅及附加5.5%）和建筑業(yè)發(fā)票（注明土地整理工程價(jià)款，營(yíng)業(yè)稅及附加3.36%）。作如下分錄：

    借：銀行存款

        貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息收入

    借：銀行存款

        貸：其他應(yīng)收款——代墊拆遷補(bǔ)償款

            主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——手續(xù)費(fèi)收入

                        ——土地整理工程收入

    借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

        貸：工程施工

    其中，土地整理工程收入全額給土地整理中心開具建筑業(yè)發(fā)票，但由于具體整理工程被分包給其他土地整理公司并取得了建筑業(yè)發(fā)票，按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定：“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。”

    應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅及附加=（土地整理工程總收入-分包給其他工程公司已取得建筑業(yè)發(fā)票的金額）×3.3%

    合計(jì)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅及附加=利息收入×5.6%+手續(xù)費(fèi)收入×5.6%+（土地整理工程總收入-分包給其他工程公司已取得建筑業(yè)發(fā)票的金額）×3.4%
    借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

       貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

                   ——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

                   ——應(yīng)交教育費(fèi)附加

                   ——應(yīng)交地方教育費(fèi)附加

    利息收入、土地整理收益扣除營(yíng)業(yè)稅及附加后的差額，并入公司當(dāng)年利潤(rùn)計(jì)算企業(yè)所得稅