余生_ 追問

2020-02-11 22:44

老師您好，這個應該是“其他權益工具”的核算吧，那請問涉及“其他權益工具投資”（資產(chǎn)類）具體賬務處理呢？

莊老師 解答

2020-02-11 22:51

1、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的會計處理
核算科目：交易性金融資產(chǎn)
（1）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)
借：交易性金融資產(chǎn)——成本(公允價值)
  投資收益(發(fā)生的交易費用)
  應收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)
  應收利息(已到付息期但尚未領取的利息)
 貸：銀行存款等
（2）持有期間的股利或利息
借：應收股利(被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例)
  應收利息(資產(chǎn)負債表日計算的應收利息)
 貸：投資收益
（3）資產(chǎn)負債表日公允價值變動
①公允價值上升
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動
 貸：公允價值變動損益
②公允價值下降
借：公允價值變動損益
 貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動
（4）出售交易性金融資產(chǎn)
借：銀行存款(出售凈價，即價款扣除手續(xù)費)
 貸：交易性金融資產(chǎn)——成本
          ——公允價值變動(或借方)
   投資收益(差額，也可能在借方)
2、以攤余成本計量且不屬于任何套期關系的金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的利得或損失，應當在終止確認、重分類、按照實際利率法攤銷或確認減值時，計入當期損益。
3.會計處理
（1）債權投資的初始計量
借：債權投資——成本(面值)
      ——利息調(diào)整(差額，也可能在貸方)
  應收利息(實際支付的款項中包含的利息)
 貸：銀行存款等
（2）債權投資的后續(xù)計量
借：應收利息(分期付息債券按票面利率計算的利息)
  債權投資——應計利息(到期一次還本付息債券按票面利率計算的利息)
 貸：投資收益(債權投資期初賬面余額或期初攤余成本乘以實際利率或經(jīng)信用調(diào)整的實際利率計算確定的利息收入)
   債權投資——利息調(diào)整(差額，利息調(diào)整攤銷額，也可能在借方)
（3）出售債權投資
借：銀行存款等
  債權投資減值準備
 貸：債權投資(成本、利息調(diào)整、應計利息)
   投資收益(差額，也可能在借方)
3、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債務工具）的會計處理
核算科目：其他債權投資
（1）企業(yè)取得金融資產(chǎn)
借：其他債權投資——成本(面值)
        ——利息調(diào)整(差額，也可能在貸方)
  應收利息(已到付息期但尚未領取的利息)
 貸：銀行存款等
注：若購買的債券為到期一次還本付息債券，則購買價款中包含的利息，記入“其他債權投資——應計利息”科目。
（2）資產(chǎn)負債表日計算利息
借：應收利息(分期付息債券按票面利率計算的利息)
  其他債權投資——應計利息(到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息)
 貸：投資收益(其他債權投資的期初賬面余額或攤余成本乘以實際利率計算確定的利
息收入)
   其他債權投資——利息調(diào)整(差額，也可能在借方)
（3）資產(chǎn)負債表日公允價值正常變動
①公允價值上升
借：其他債權投資——公允價值變動
 貸：其他綜合收益——其他債權投資公允價值變動
②公允價值下降
借：其他綜合收益——其他債權投資公允價值變動
 貸：其他債權投資——公允價值變動
（4）出售其他債權投資
借：銀行存款等
 貸：其他債權投資(賬面價值)
   投資收益(差額，也可能在借方)
同時：
借：其他綜合收益
 貸：投資收益
或相反分錄
4、指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（權益工具）的會計處理
核算科目：其他權益工具投資
（1）企業(yè)取得金融資產(chǎn)
借：其他權益工具投資——成本(公允價值與交易費用之和)
  應收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)
 貸：銀行存款等
（2）資產(chǎn)負債表日公允價值正常變動
①公允價值上升
借：其他權益工具投資——公允價值變動
 貸：其他綜合收益
②公允價值下降
借：其他綜合收益
 貸：其他權益工具投資——公允價值變動
（3）持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利
借：應收股利
 貸：投資收益
（4）出售其他權益工具投資
借：銀行存款等
 貸：其他權益工具投資(賬面價值)
   盈余公積
   利潤分配——未分配利潤（差額計入留存收益，也可能在借方）
同時：
借：其他綜合收益
 貸：盈余公積
   利潤分配——未分配利潤