進料加工余料在出口退稅中如何處理？

進料加工余料在出口退稅中如何處理？

在免抵退稅業務中，進料加工復出口業務的賬務處理比較復雜，現舉例說明如下：

某自營出口生產企業，本月外購原材料、動能費等支付價款600萬元，支付進項稅額102萬元，本月海關核銷免稅進口料件價格100萬元，本月內銷貨物銷售額500萬元，自營進料加工復出口貨物折合人民幣金額600萬元（按離岸價計算），該企業內、外銷貨物適用增值稅稅率17%（非應稅消費稅品），復出口貨物的退稅率為15%。假設上期無留抵稅款，本月未發生其他進項稅額。則，該企業本月應納或應退增值稅額及相關相關賬務處理如下：

（1）外購原輔材料、備件、能耗等，分錄為：

借：原材料等科目 6000000

應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 1020000

貸：銀行存款　　 7020000

（2）免稅進口料件，分錄為：

借：原材料　　　　 　 1000000

貸：銀行存款　　　　　　　　 1000000

（3）產品外銷時，分錄為：

借：應收外匯賬款　　 6000000

貸：主營業務收入　　　　　 6000000

（4）內銷產品，分錄為：

借：銀行存款 5850000

貸：主營業務收入 　　　　　　　　 5000000

應交稅金－－應交增值稅（銷項稅額） 850000

（5）月末，計算當月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額

不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價?人民幣外匯牌價?（征稅率-退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝當期出口貨物離岸價?人民幣外匯牌價?（征稅率-退稅率）－免稅購進原材料價格?（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）＝600 ×（17%-15%）-100×（17%-15%）=10（萬元）

借：產品銷售成本 100000

貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出） 100000

（6）計算應納稅額或當期期末留抵稅額

應納稅額=銷項稅額-進項稅額=85-（102-10）=-7（萬元）

由于應納稅額小于零，說明當期“期末留抵稅額”為7萬元。

（7）計算應退稅額和應免抵稅額

免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格?出口貨物退稅率=100×15%=15（萬元）

免抵退稅額=出口貨物離岸價?外匯人民幣牌價?出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額=600×15%-15=75（萬元）

當期期末留抵稅額7萬元≤當期免抵退稅額75萬元時

當期應退稅額=當期期末留抵稅額=7（萬元）

當期免抵稅額=當期免抵退稅額－當期應退稅額=75-7=68（萬元）

借：應收出口退稅 　　　　　　　　 70000

應交稅金——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額） 680000

貸：應交稅金—應交增值稅（出口退稅） 　　　　　　 750000

（8）收到退稅款時，分錄為：

借：銀行存款 70000

貸：應收出口退稅 70000

進料加工余料在出口退稅中如何處理就給大家介紹到這了，希望大家熟練掌握做賬報稅的相關知識，成為一個合格的會計人員。如果還有其他會計方面的疑問，歡迎點擊小窗口向我們會計學堂專業的老師咨詢。