農產品免稅發票抵扣

農產品免稅發票抵扣

農產品增值稅處理

《財政部國家稅務總局關于增值稅、營業稅若干政策規定的通知》（財稅字〔1994〕56號）規定：增值稅一般納稅人向小規模納稅人購買的農業產品，可視為免稅農業產品按10%（注：2002年1月1日起提高到13%）的扣除率計算進項稅額。

《商務部財政部國家稅務總局關于開展農產品連鎖經營試點的通知》（商建發〔2005〕1號）規定：對增值稅一般納稅人購進免稅農產品按13%的扣除率計算進項額抵扣。對納入試點的農產品連鎖經營企業，稅務部門要指導其正確使用、填開農產品收購憑證。對試點企業從農業生產單位購進農產品的，應鼓勵其取得農業生產單位開具的普通發票，作為進項稅額抵扣憑證。

《財政部國家稅務總局關于農民專業合作社有關稅收政策的通知》（財稅〔2008〕81號）規定：自2008年7月1日起，增值稅一般納稅人從農民專業合作社購進的免稅農業產品，可按13%的抵扣率計算抵扣增值稅進項稅額。

根據稅收原理，銷售貨物、勞務、服務、無形資產、不動產，免征增值稅的，下游購進方不得抵扣進項稅額，另有規定除外。為了扶持農業生產，農業生產者銷售自產農產品，免征增值稅，下游購進方（一般納稅人），可以特別抵扣，抵扣率為13%。一般納稅人批發、零售農產品，未享受免征增值稅的，稅率為13%，下游購進方（一般納稅人）可以抵扣13%；小規模納稅人批發、零售農產品，未享受免征增值稅的，征收率為3%，由于小規模納稅人未抵扣上游的進項稅額，下游購進方（一般納稅人）可以抵扣13%。一般納稅人或小規模納稅人批發、零售農產品，享受免征增值稅的，下游購進方（一般納稅人）不得抵扣進項稅額。具體分為9種情形，如表1所示：

可抵扣的農產品發票

因此，農業生產單位（包括一般納稅人、小規模納稅人、農民專業合作社等）銷售自產農產品，開具免稅普通發票，可以作為抵扣進項稅額的憑證。為了消除誤解，避免稅收爭議，建議財稅〔2012〕75號文件第三條修改為：小規模納稅人批發、零售農產品，未享受免征增值稅政策，開具或申請代開的普通發票，屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條所列準予從銷項稅額中扣除的進項稅額的第（三）項所稱的“銷售發票”；一般納稅人和小規模納稅人批發、零售農產品，享受免征增值稅政策，開具的普通發票不得作為抵扣進項稅額的憑證。

綜上所述，可抵扣的銷售方開具的農產品普通發票，包括三種情形：一是一般納稅人銷售自產農產品開具的免稅普通發票；二是小規模納稅人銷售自產農產品開具或申請代開的免稅普通發票；三是小規模納稅人批發、零售農產品，未享受免征增值稅政策的，征收率為3%，開具或申請代開普通發票。可抵扣的銷售方開具的農產品普通發票，不論是一般納稅人開具，還是小規模納稅人開具或申請代開，不論是免稅，還是征收率3%，抵扣率一律為13%。

可抵扣的農產品專用發票包括兩種情形，一是一般納稅人批發、零售農產品，未享受免征增值稅的，開具的稅率為13%專用發票；二是國有糧食購銷企業銷售糧食和大豆免稅開具的專用發票。農戶銷售自產農產品，購進方開具收購發票抵扣13%。進口農產品，按13%稅率繳納進口增值稅，取得海關進口增值稅專用繳款書，抵扣13%。

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