應收賬款保理業務怎么記賬

應收賬款保理業務怎么記賬

企業將其持有的應收賬款出售給銀行或其他金融機構,出售以后由銀行等金融機構負責向企業的債務人收款,這類業務稱為應收賬款的保理業務.此類經濟業務的會計處理,應當視其保理業務合同是否附追索權分別對待.

如果保理業務合同中約定,應收賬款的出售不附有追索權,即在所售應收賬款到期無法收回時,銀行等金融機構不能夠向出售應收賬款的企業進行追償,所售應收賬款的風險完全由銀行等金融機構承擔.在這種情況下,應視為應收賬款出讓完成,作如下會計分錄:按實際收到的款項,借記"銀行存款"科目,按所售應收賬款已提的壞賬準備金額,借記"壞賬準備"科目,按所出售應收賬款的賬面余額,貸記"應收賬款",按其差額借記或貸記"財務費用"科目.

如果保理業務合同中約定,應收賬款的出售附有追索權,即在所售應收賬款到期無法收回時,銀行等金融機構即將原受讓的應收賬款退回給企業.由此可見,企業所售應收賬款的主要風險并沒有轉移給銀行等金融機構,這種保理業務的實質就是以應收賬款作為抵借之條件,向銀行等金融機構獲取的一筆銀行貸款.

在這種情況下,應作如下會計分錄:借記"銀行存款"科目,貸記"短期借款"科目.原記錄的有關應收賬款、壞賬準備等科目在款項尚未收到時不做變動,以全面反映企業應收賬款保理業務的真實情況.

案例:

甲企業將賬面價值6億的應收賬款向乙銀行進行保理,收到乙銀行6億的價款,此次保理不附追索權,若乙銀行到期收不到應收賬款不能向甲企業追索.但甲企業為應收賬款提供了6000萬的最高額擔保,在乙銀行損失6000萬以內向乙銀行進行清償.合同要求在乙銀行收到全部應收賬款前,甲企業必須保留6000萬在乙銀行監管賬戶.甲企業支付銀行1000萬手續費(此事項單獨考慮,分錄不涉及)

甲企業該不該終止確認應收賬款?如何進行初始計量?

由于是不附追索權,6億應收賬款上的風險和報酬或者控制權已經轉移,甲企業應該終止確認6億應收賬款.但甲企業同時提供了一份擔保,應確認為一項金融工具或預計負債.甲企業應根據當時的信息合理估計這項金融工具的公允價值,并將其公允價值計入損益.而后在每個資產負債表日,甲企業應重新計量這項金融工具或預計負債的公允價值,并將其變動計入損益.

甲企業該不該終止確認應收賬款?如何進行初始計量?甲企業在收到乙銀行6億元時是否應算作經營活動現金流入?若是經營活動現金流量流入是多少?甲企業支付銀行1000萬手續費的現金流量如何計量?

因為甲企業將應收賬款保理給銀行且不附追索權,也是一種收回應收賬款的方式,所有甲企業收到乙銀行6億元時,應確認經營活動現金流入.但是考慮到收到現金中有6000萬被銀行監管,不能隨時用于清償,不能被認定為現金及現金等價物.因此,甲企業應確認5.4億元經營性現金活動流入.對于甲企業支付給乙銀行的1000萬手續費,因為甲企業畢竟是利用未到期的債權進行了融資,所以應該計量為籌資活動現金流出1000萬.

假設到期后乙銀行收到全部應收賬款,甲企業該如何處理?現金流量該如何計量?

若乙銀行收到全部應收賬款,則甲企業擔保義務結束,甲企業應將確認的金融工具或預計負債的公允價值終止確認并計入損益,監管資金6000萬解除監管,重新符合現金及現金等價物概念,因為這項資金本來就屬于經營性現金流量定義,只是當時被監管,結束監管后,應重新計量為經營活動現金流量流入,經營性現金流入總計6億元(5.4億+6000萬).

假設到期后乙銀行有2000萬應收賬款未收回,甲企業該如何處理?現金流量該如何計量?

假設到期后乙銀行存在2000萬應收賬款未收回,按照合同,甲企業應向銀行支付2000萬,同時被監管資金6000萬解除凍結,重新符合現金及現金等價物的概念.甲企業應將確認的金融工具或預計負債終止確認,并將賠付支出2000萬與金融工具公允價值的差額計入損益,這2000萬屬于籌資活動現金流出,剩余4000萬屬于經營性現金流量流入.經營性現金流量流入總額5.8億元(5.4+4000萬).

應收賬款保理業務怎么記賬?企業所售應收賬款的主要風險并沒有轉移給銀行等金融機構,這種保理業務的實質就是以應收賬款作為抵借之條件,向銀行等金融機構獲取的一筆銀行貸款.在這種情況下,應作如下會計分錄:借記"銀行存款"科目,貸記"短期借款"科目.