小規模納稅人開增值稅專票要交增值稅嗎

小規模納稅人開增值稅專票要交增值稅嗎

代開增值稅專用發票因為受票方可以抵扣,所以您這邊是需要交稅的,即使您總額沒有超過免稅金額,還是需要繳納,如果您代開增值稅普通發票,那在每月或每季度免稅限額之下是不需要繳納稅款的.

小規模納稅人開增值稅專票要交增值稅嗎

2019年1月剛頒布了小微企業普惠性稅收減免政策的通知:

1、對月銷售額10萬元以下(含本數)的增值稅小規模納稅人,免征增值稅.

2、對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分,減按25%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業所得稅.

3、對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分,減按50%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業所得稅.

為支持小微企業發展,根據《財政部稅務總局關于延續小微企業增值稅政策的通知》(財稅〔2017〕76號),現將小微企業增值稅有關問題公告如下:

增值稅小規模納稅人應分別核算銷售貨物或者加工、修理修配勞務的銷售額和銷售服務、無形資產的銷售額.增值稅小規模納稅人銷售貨物或者加工、修理修配勞務月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元),銷售服務、無形資產月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的,自2018年1月1日起至2020年12月31日,可分別享受小微企業暫免征收增值稅優惠政策.

這里面的年應稅銷售額=(納稅人自行申報的全部未扣除之前的征稅銷售額+免稅銷售額+稅務機關代開發票銷售額)+稽查查補稅款申報當期銷售額+納稅評估調整查補稅款申報當期銷售額.

這條政策正是符合條件的小規模納稅人暫免征增值稅的依據.而問題是無論是自開的專票還是代開的專票,其發生的銷售額都屬于上述所表述的銷售額的范疇,這部分自開或者代開的專票到底可不可以享受增值稅暫免征政策?

要想把這件事情說清楚,我們從以下幾個方面進行論證:

一、我們要從增值稅的征收原理進行梳理:

首先,增值稅是流轉稅,同時也是鏈條稅,也就是只有具有一個完整的交易鏈條,有標的流轉起來,才會發生增值稅;

其次:增值稅有一大特征,即可抵扣性,下游企業在取得上游企業開具的符合抵扣政策的票據時可以抵扣自己的應納稅額,進而減輕稅負,實際是一種稅負轉嫁

雖然增值稅具有上述的流轉性和可抵扣性,但是在流轉的某一環節,肯定要征收,這是稅收的特性:取之于民,用之于名.也就是說在整個流轉的鏈條中某一環節必須是最終稅負的承擔者,不可能在真個環節都免稅.

下面我們用數字舉一個簡單的例子說明:

假設甲公司是小規模納稅人,某一季度其自開普票5萬元,代開專票3萬元,都是稅前,代開的3萬元增值稅專用發票全部交給與其有業務關系的乙公司,乙公司為增值稅一般納稅人,那么甲乙公司應交增值稅有可能有以下幾種算法:

第一種算法:甲公司將自開的普票和代開的專票全部作為免征增值稅的銷售額,按季申報未超過9萬元,不征收增值稅,則甲公司本季度申報的增值稅額為0;

乙公司在取得甲公司代開的3萬元增值稅專用發票,由于符合抵扣條件,所以按照30000*3%計算后抵扣了900元的進項稅額,假設甲公司本月取得銷項稅額為1000元,則本月甲公司應納增值稅額為:1000-900=100元;

從稅務征管角度考慮:按照=上述計算方法,共征收增值稅100元,但是我們看到同樣的3萬元卻流轉了兩次,也就是在納稅環節即在甲公司享受了一次免征,同時也在乙公司做了進項抵扣,顯然這是不符合常理的,也就是相當于稅務局在為甲公司提供了一次免征機會,同時也讓乙公司享受了一次抵扣的機會,雙重優惠政策后,稅務局拱手送給企業900元的稅金,這顯然不符合取之于民的本質.

這一點自開專票也不例外,自開專票與代開專票相比只是換了一種開票的方式和地點,并沒有改變專票的性質,所以顯然上述的算法是錯誤的,自開專票和代開專票都需要申報增值稅,而不能和自開普票一起享受免征政策

二、我們從法理角度考慮:

根據國家稅務總局公告2014年第57號《國家稅務總局關于小微企業免征增值稅和營業稅有關問題的公告》

增值稅小規模納稅人月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的,當期因代開增值稅專用發票(含貨物運輸業增值稅專用發票)已經繳納的稅款,在專用發票全部聯次追回或者按規定開具紅字專用發票后,可以向主管稅務機關申請退還.

也就是如果想享受免征政策,你的專票就別開了,開了你就必須交稅.

三、從申報表的角度考慮:

(五)第2欄"稅務機關代開的增值稅專用發票不含稅銷售額":填寫稅務機關代開的增值稅專用發票銷售額合計.

自開發票試點納稅人所開具的增值稅專用發票應繳納的稅款,應在規定的納稅申報期內,向主管國稅機關申報納稅.在填寫增值稅納稅申報表時,應將當期開具增值稅專用發票的銷售額,按照3%和5%的征收率,分別填寫在《增值稅納稅申報表》(小規模納稅人適用)第2欄和第5欄"稅務機關代開的增值稅專用發票不含稅銷售額"的"本期數"相應欄次中.

無論是代開的專用發票還是自開的專用發票,并未在第9欄免稅銷售額填列,可以再次確定這兩項內容并不屬于免稅的范疇.

綜上所述,小規模納稅人無論是自開專票還是代開專票,都應該繳納增值稅,并不屬于免稅范疇,同時相應的繳納附加稅.講到這里,小規模納稅人開增值稅專票要交增值稅嗎的問題就結束了,還有疑問的同學請自行聯系我們答疑老師解答.