長(zhǎng)期股權(quán)投資評(píng)估增值如何調(diào)整?

以月初資產(chǎn)作為計(jì)提折舊依據(jù),當(dāng)月評(píng)估增值,折舊應(yīng)在下月開(kāi)始計(jì)提. 無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)從當(dāng)月算起.

長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法有兩種:一是成本法;二是權(quán)益法.

(1) 成本法核算的范圍

①企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y的單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資.即企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資.

②企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響,且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資.

(2)權(quán)益法核算的范圍

①企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資.即企業(yè)對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資.

②企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響(占股權(quán)的20%-50%)的長(zhǎng)期股權(quán)投資.即企業(yè)對(duì)其聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資.

采用成本法時(shí),除追加或收回投資外,長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)保持不變.投資單位取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后當(dāng)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)不作賬務(wù)處理.被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利,確認(rèn)為當(dāng)期投資收益,不管凈利潤(rùn)是在被投資單位接受投資前還是接受投資后實(shí)現(xiàn)的.投資企業(yè)確認(rèn)投資收益,僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤(rùn)的分配額,所獲得的被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分,作為初始投資成本的收回,沖減投資的賬面價(jià)值.

采用權(quán)益法時(shí),投資單位取得投資時(shí)應(yīng)該將成本(取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本)與所享份額(按持股比例享有被投資單位所有者權(quán)益公允價(jià)值的份額)進(jìn)行比較,如果前者大于后者,不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始賬面價(jià)值(即以取得的成本作為初始賬面價(jià)值),如果前者小于后者,則要調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始賬面價(jià)值(即以所享份額的公允價(jià)值作為它的初始價(jià)值,將二者的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入)投資企業(yè)應(yīng)在取得股權(quán)投資后,按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損的份額(法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤(rùn)除外),調(diào)整投資的賬面價(jià)值,并確認(rèn)為當(dāng)期投資損益.投資企業(yè)按被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分,相應(yīng)減少投資的賬面價(jià)值.

企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值逐項(xiàng)進(jìn)行檢查,至少于每年年末檢查一次.如果由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價(jià)值,應(yīng)將可收回金額低于長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額,確認(rèn)為當(dāng)期投資損失.

評(píng)估增值資產(chǎn)如何進(jìn)行賬務(wù)處理?

一、企業(yè)兼并資產(chǎn)評(píng)估增減值會(huì)計(jì)處理

(一)被兼并企業(yè)的賬務(wù)處理 一是被兼并企業(yè)評(píng)估后的會(huì)計(jì)處理.經(jīng)批準(zhǔn)被兼并的企業(yè),按照規(guī)定由法定資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)其財(cái)產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估,該項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估事項(xiàng)屬于企業(yè)產(chǎn)權(quán)變動(dòng)事項(xiàng),在評(píng)估結(jié)果報(bào)有關(guān)部門(mén)核準(zhǔn)或備案后,應(yīng)按如下原則進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理:被兼并企業(yè)應(yīng)按批準(zhǔn)評(píng)估備案的資產(chǎn)價(jià)值調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值.流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資以及無(wú)形資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估備案的價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額,借記(或貸記)有關(guān)資產(chǎn)科目,貸記(或借記)"資本公積"科目.固定資產(chǎn),按評(píng)估確認(rèn)的固定資產(chǎn)原值與原賬面原值之間的差額,借記(或貸記)"固定資產(chǎn)"科目,按評(píng)估確認(rèn)的固定資產(chǎn)凈值與固定資產(chǎn)原賬面凈值之間的差額,貸記(或借記)"資本公積"科目,按照兩者之間的差額,貸記(或借記)"累計(jì)折舊"科目.二是被兼并企業(yè)結(jié)束時(shí)的會(huì)計(jì)處理.被兼并企業(yè)喪失法人資格的企業(yè)結(jié)束舊賬時(shí),借記所有負(fù)債和所有者權(quán)益科目的余額,貸記所有資產(chǎn)科目的余額.保留法人資格的企業(yè),仍可繼續(xù)沿用原企業(yè)賬冊(cè);也可以結(jié)束舊賬.另立新賬.企業(yè)無(wú)論是繼續(xù)沿用原企業(yè)賬冊(cè)還是另立新賬,均應(yīng)將被兼并企業(yè)的凈資產(chǎn)全部轉(zhuǎn)入實(shí)收資本.

(二)兼并方企業(yè)的會(huì)計(jì)處理 也分為兩種情況.一是被兼并企業(yè)喪失法人資格情況下的處理.采取有償方式兼并的,按照各項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值,借記所有資產(chǎn)科目,按照成交價(jià)值高于評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)的差額,借記"無(wú)形資產(chǎn)-商譽(yù)"科目,按照確認(rèn)的各項(xiàng)負(fù)債數(shù)額,貸記所有負(fù)債科目,按照確定的成交價(jià)值,貸記"專項(xiàng)應(yīng)付款-應(yīng)付兼并企業(yè)款"科目.企業(yè)支付價(jià)款時(shí),借記"專項(xiàng)應(yīng)付款-應(yīng)付兼并企業(yè)款"科目,貸記"銀行存款"科目.采取無(wú)償劃轉(zhuǎn)方式兼并的,應(yīng)按各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值,借記所有資產(chǎn)科目,貸記所有負(fù)債科目,兩者之間如有差額,貸記"實(shí)收資本"科目.二是兼并企業(yè)仍保留法人資格情況下的處理.企業(yè)有償兼并其他企業(yè),作為長(zhǎng)期投資處理,按支付的價(jià)款借記"長(zhǎng)期投資"科目,貸記"銀行存款"科目.在年終進(jìn)行財(cái)務(wù)核算時(shí),兼并企業(yè)在編制個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)對(duì)投資采用權(quán)益法核算,其長(zhǎng)期投權(quán)投資的初始投資本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額,作為股權(quán)投資差額.企業(yè)采取無(wú)償劃轉(zhuǎn)方式取得被兼并企業(yè)資產(chǎn)的,按劃轉(zhuǎn)的凈資產(chǎn),借記"長(zhǎng)期投資"科目,貸記"實(shí)收資本"科目.

二、企業(yè)對(duì)外投資資產(chǎn)評(píng)估增減值會(huì)計(jì)處理

企業(yè)只有以實(shí)物資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)需要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估,在評(píng)估結(jié)果得到有關(guān)部門(mén)的核準(zhǔn)或備案并投資成功后,投資方和被投資方均要按評(píng)估結(jié)果進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理.

企業(yè)間進(jìn)行股權(quán)重組或以非現(xiàn)金資產(chǎn)對(duì)外投資,應(yīng)按非貨幣性交易的原則確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本.采用權(quán)益法核算時(shí),長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額,作為股權(quán)投資差額,分別情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額,借記"長(zhǎng)期股權(quán)投資-某單位(股權(quán)投資差額)"科目,貸記"長(zhǎng)期股權(quán)投資-某單位(投資成本)"科目,并按規(guī)定的期限攤銷計(jì)入損益;初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額,借記"長(zhǎng)期股權(quán)投資-某單位(投資成本)"科目,貸記"資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備"科目.

企業(yè)以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)而取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,投資成本與所放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額,首先應(yīng)當(dāng)扣除按規(guī)定未來(lái)應(yīng)交的所得稅,記入"遞延稅款"科目的貸方.投資成本與所放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額,扣除未來(lái)應(yīng)交所得稅后的余額,記人"資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備"科目.企業(yè)處置該項(xiàng)投資時(shí),原記入"資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備"科目的金額轉(zhuǎn)入"資本公積-其他資本公積轉(zhuǎn)入"科目;待企業(yè)按規(guī)定程序轉(zhuǎn)增資本時(shí),已實(shí)現(xiàn)的轉(zhuǎn)入"資本公積-其他資本公積轉(zhuǎn)入"科目的金額,可用于轉(zhuǎn)增資本(或股本).企業(yè)以現(xiàn)金對(duì)外投資,采用權(quán)益法核算時(shí),長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額,也比照上述原則處理.

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