編制合并利潤表時應(yīng)進行抵銷處理的項目

在編制合并利潤表時,需要進行抵銷處理的項目通常包括:

(1)營業(yè)收入和營業(yè)成本項目中的內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本的數(shù)額.

(2)管理費用項目中的內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備等.

(3)財務(wù)費用項目中的內(nèi)部利息費用.

(4)投資收益項目中的內(nèi)部權(quán)益性資本投資收益和內(nèi)部債券投資收益等.

(5)納入合并范圍的子公司利潤分配項目,等等.

合并利潤表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的利潤表為基礎(chǔ),在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對合并利潤表的影響后,由母公司合并編制.利潤表作為以單個企業(yè)為會計主體進行會計核算的結(jié)果,分別從母公司本身和子公司本身反映其在一定會計期間經(jīng)營成果.在以其個別利潤表為基礎(chǔ)計算的收入和費用等項目的加總金額中,也必然包含有重復(fù)計算的因素,因此,編制合并利潤表時,也需要將這些重復(fù)的因素予以剔除.

合并利潤表的編制方法:

1、內(nèi)部營業(yè)收入和營業(yè)成本

對內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本進行抵銷時,應(yīng)分別不同的情況進行處理.

(1)母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品,期末全部實現(xiàn)對外銷售在這種情況下,對于同一購銷業(yè)務(wù),在銷售企業(yè)和購買企業(yè)的個別利潤表中都作了反映.但從企業(yè)集團整體來看,這一購銷業(yè)務(wù)只是實現(xiàn)了一次對外銷售,其銷售收入只是購買企業(yè)向企業(yè)集團外部企業(yè)銷售該產(chǎn)品的銷售收入,其銷售成本只是銷售企業(yè)向購買企業(yè)銷售該商品的成本.在編制合并財務(wù)報表時,必須將重復(fù)反映的內(nèi)部營業(yè)收入與內(nèi)部營業(yè)成本予以抵銷.編制的抵銷分錄為:借記"營業(yè)收入"等項目,貸記'營業(yè)成本"等項目.

(2)母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品,期末未實現(xiàn)對外銷售而形成存貨的抵銷處理

在內(nèi)部購進的商品未實現(xiàn)對外銷售的情況下,銷售企業(yè)是按照一般的銷售業(yè)務(wù)確認銷售收入,結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本,計算銷售損益,并在其個別利潤表中列示.在編制合并財務(wù)報表時,應(yīng)當(dāng)將銷售企業(yè)由此確認的內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本予以抵銷.對于這一內(nèi)部交易,購買企業(yè)是以支付的購貨價款作為存貨成本入賬,并在其個別資產(chǎn)負債表中作為資產(chǎn)列示.編制合并利潤表時,應(yīng)將存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷.

(3)對于內(nèi)部購進的商品部分實現(xiàn)對外銷售、部分形成期末存貨的情況,可以將內(nèi)部購買的商品分解為兩部分來理解:一部分為當(dāng)期購進并全部實現(xiàn)對外銷售;另一部分為當(dāng)期購進但未實現(xiàn)對外銷售而形成期末存貨.

2、內(nèi)部購進資產(chǎn)抵銷

購買企業(yè)內(nèi)部購進商品作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用時的抵銷處理在企業(yè)集團內(nèi)母公司與子公司、子公司相互之間將自身的產(chǎn)品銷售給其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)(作為無形資產(chǎn)等的處理原則類似)使用的情況下,編制合并利潤表時,應(yīng)將銷售企業(yè)由于該內(nèi)部交易產(chǎn)生的銷售收入和銷售成本予以抵銷;并將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷.在對銷售商品形成的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益進行抵銷的同時,也應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)的折舊額或無形資產(chǎn)的攤銷額與未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益相關(guān)的部分進行抵銷.

3、內(nèi)部應(yīng)收款項計提壞賬等減值抵銷

上文介紹了編制合并利潤表時應(yīng)進行抵銷處理的項目.主要有以上這些項目,在操作的時候需要將這些重復(fù)的因素予以剔除.希望能幫助到大家,以上就是本文的全部內(nèi)容,如果你在實際操作中遇到其他問題,可以咨詢本網(wǎng)站的在線答疑老師!