招待費不合規(guī)發(fā)票是否調(diào)整

《發(fā)票管理辦法》第二十一條規(guī)定,不符合規(guī)定的發(fā)票,不得作為財務(wù)報銷憑證,任何單位和個人有權(quán)拒收.

《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十九條規(guī)定,條例第六條所稱符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證(以下統(tǒng)稱合法有效憑證),是指:(一)支付給境內(nèi)單位或者個人的款項,且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的,以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證.

因此,不合規(guī)的發(fā)票,不得作為財務(wù)報銷憑證,也就意味不能作為稅前扣除的憑據(jù).因此,允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的,必須取得發(fā)票為合法有效憑證.企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰.業(yè)務(wù)招待費納稅調(diào)增額應(yīng)包括取得不符合規(guī)定的發(fā)票和發(fā)生額40%的金額.

業(yè)務(wù)招待費扣除限額如何計算?

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)規(guī)定,企業(yè)在籌建期間,發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費,并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除.二是生產(chǎn)經(jīng)營期間業(yè)務(wù)招待費扣除限額的確定.稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰.

調(diào)整堅持孰低原則.

一是業(yè)務(wù)招待費扣除限額>業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額60%時,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額×40%,即企業(yè)已在管理費用中實際列支的業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額的40%部分.

二是業(yè)務(wù)招待費扣除限額<業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額60%時,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額-業(yè)務(wù)招待費扣除限額,即業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額超過業(yè)務(wù)招待費扣除限額的差額.

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