綠洲 追問

2024-12-26 10:15

感謝老師，還麻煩老師發(fā)個(gè)新收入準(zhǔn)則和原建造合同準(zhǔn)則的相關(guān)連接，讓我學(xué)習(xí)學(xué)習(xí)

樸老師 解答

2024-12-26 10:19

新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》(財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào)) 取代了《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則15——建造合同》在建筑合同中的收入確認(rèn)和成本處理規(guī)定。根據(jù)財(cái)政部的要求，執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的非上市企業(yè)，自2021年1月1日起施行。那么未完工的工程核算在新舊準(zhǔn)則過渡過程中該如何銜接？今天說說執(zhí)行新收入準(zhǔn)則的銜接問題。



01執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)度要求(1).自2007年1月1日起:在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。(2).自2018年1月1日起:對(duì)于在境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)  則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)執(zhí)行新收入準(zhǔn)則;(3).自2020年1月1日起:對(duì)于其他在境內(nèi)上市的企業(yè)，要求執(zhí)行新收入準(zhǔn)則;(4).自2021年1月1日起:對(duì)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的非上市企業(yè)，要求執(zhí)行新收入準(zhǔn)則;(5).自2021年1月1日起:按照規(guī)定，經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)，可以按照小企業(yè)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，  也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，對(duì)于條件具備、有意愿和有能力提前執(zhí)行新收入準(zhǔn)則的企業(yè)，  允許其提前執(zhí)行本準(zhǔn)則。(6).選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)，不得在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的同時(shí)，選擇執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定。注：上述小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是指《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》(工信部聯(lián)企業(yè)[2011]30 號(hào))規(guī)定的小型企業(yè)，三類小企業(yè)除外:(一)股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè);(二)金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè);  (三)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。。02新增科目及科目變化新收入準(zhǔn)則增加的會(huì)計(jì)科目包括了：合同資產(chǎn)、合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、合同負(fù)債、合同結(jié)算、合同履約成本、合同履約成本減值準(zhǔn)備。1“合同資產(chǎn)”：1.本科目核算企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對(duì)價(jià)的權(quán)利。僅取決于時(shí)間流逝因素的權(quán)利不在本科目核算。2.本科目應(yīng)按合同進(jìn)行明細(xì)核算。3.合同資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。企業(yè)在客戶實(shí)際支付合同對(duì)價(jià)或在該對(duì)價(jià)到期應(yīng)付之前，已經(jīng)向客戶轉(zhuǎn)讓了商品的，應(yīng)當(dāng)按因已轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額，借記本科目或“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目；企業(yè)取得無條件收款權(quán)時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記本科目。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。2“合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”1.本科目核算合同資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。2.本科目應(yīng)按合同進(jìn)行明細(xì)核算。3.合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理。合同資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目；轉(zhuǎn)回已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。4.本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。3“合同負(fù)債”1.本科目核算企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對(duì)價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。
2.本科目應(yīng)按合同進(jìn)行明細(xì)核算。3.合同負(fù)債的主要賬務(wù)處理。企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前，客戶已經(jīng)支付了合同對(duì)價(jià)或企業(yè)已經(jīng)取得了無條件收取合同對(duì)價(jià)權(quán)利的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶實(shí)際支付款項(xiàng)與到期應(yīng)支付款項(xiàng)孰早時(shí)點(diǎn)，按照該已收或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”等科目，貸記本科目；企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓相關(guān)商品時(shí)，借記本科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。企業(yè)因轉(zhuǎn)讓商品收到的預(yù)收款適用本準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，不再使用“預(yù)收賬款”科目及“遞延收益”科目。4.本科目期末貸方余額，反映企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前，已經(jīng)收到的合同對(duì)價(jià)或已經(jīng)取得的無條件收取合同對(duì)價(jià)權(quán)利的金額。4“合同結(jié)算”核算同一合同下屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)涉及與客戶結(jié)算對(duì)價(jià)的合同資產(chǎn)或合同負(fù)債。即可以理解為在合同資產(chǎn)或合同負(fù)債在結(jié)算環(huán)節(jié)向收入過渡的科目。

合同結(jié)算下要設(shè)置兩個(gè)明細(xì)科目，“合同結(jié)算—價(jià)款結(jié)算“和”“合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn)”，前者核算某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)在與客戶定期結(jié)算的金額，后者核算按照履約進(jìn)度結(jié)轉(zhuǎn)的收入金額。5“合同履約成本”1.本科目核算企業(yè)為履行當(dāng)前或預(yù)期取得的合同所發(fā)生的、不屬于其他企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范范圍且按照本準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的成本。企業(yè)因履行合同而產(chǎn)生的毛利不在本科目核算。

2.本科目可按合同，分別“服務(wù)成本”“工程施工”等進(jìn)行明細(xì)核算。3.合同履約成本的主要賬務(wù)處理。企業(yè)發(fā)生上述合同履約成本時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付職工薪酬”“原材料”等科目；對(duì)合同履約成本進(jìn)行攤銷時(shí),借記“主營業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記本科目。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。4.本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的合同履約成本。6“合同履約成本減值準(zhǔn)備”1.本科目核算與合同履約成本有關(guān)的資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。2.本科目可按合同進(jìn)行明細(xì)核算。3.合同履約成本減值準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理。與合同履約成本有關(guān)的資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目；轉(zhuǎn)回已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。4.本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的合同履約成本減值準(zhǔn)備。7“合同取得成本”1.本科目核算企業(yè)取得合同發(fā)生的、預(yù)計(jì)能夠收回的增量成本。2.本科目可按合同進(jìn)行明細(xì)核算。3.合同取得成本的主要賬務(wù)處理。企業(yè)發(fā)生上述合同取得成本時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”“其他應(yīng)付款”等科目；對(duì)合同取得成本進(jìn)行攤銷時(shí)，按照其相關(guān)性借記“銷售費(fèi)用”等科目，貸記本科目。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。4.本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的合同取得成本。需要說明的是，為簡化實(shí)務(wù)操作，合同取得成本攤銷期限不超過一年的，可以在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。8新收入準(zhǔn)則科目變化如下：1.增設(shè)“合同履約成本-工程施工”科目（按照工程項(xiàng)目核算），核算原“工程施工-合同成本”科目核算內(nèi)容。2.增設(shè)“合同資產(chǎn)”、“合同負(fù)債”科目，刪除“工程施工-合同毛利”。3.收到預(yù)收款不再按“預(yù)收賬款”核算，改在“合同負(fù)債”科目核算。。4.增設(shè)“合同結(jié)算”科目，核算同一合同下屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)涉及與客戶結(jié)算對(duì)價(jià)的合同資產(chǎn)或合同負(fù)債，在此科目下設(shè)置“合同結(jié)算—價(jià)款結(jié)算”科目反映定期與客戶進(jìn)行結(jié)算的金額，設(shè)置“合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn)”科目反映按履約進(jìn)度結(jié)轉(zhuǎn)的收入金額。5.質(zhì)保金從“應(yīng)收賬款”科目中調(diào)整至“合同資產(chǎn)”科目，質(zhì)保期滿調(diào)整到“應(yīng)收賬款”科目。。03銜接會(huì)計(jì)處理1.工企業(yè)預(yù)收的工程款，應(yīng)該調(diào)整至“合同負(fù)債”科目。調(diào)整分錄如下:
借：預(yù)收賬款貸：合同負(fù)債案例1：2020年12月31日某建筑施工企業(yè)預(yù)收賬款余額90萬，調(diào)整分錄：借：預(yù)收賬款   90萬
   貸：合同負(fù)債   90萬2.質(zhì)保金從“應(yīng)收賬款”科目中調(diào)整至“合同資產(chǎn)”科目，質(zhì)保期滿調(diào)整到“應(yīng)收賬款”科目。案例2：2020年12月31日某建筑施工企業(yè)質(zhì)保金余額60萬，調(diào)整分錄：借：合同資產(chǎn)——質(zhì)保金 60萬 貸：應(yīng)收賬款——質(zhì)保金 60萬3.如果“工程施工——合同成本”借方余額+“工程施工——合同毛利”借方余額-“工程結(jié)算”貸方余額大于零，則賬務(wù)調(diào)整如下：借：工程結(jié)算合同履約成本——工程施工貸：工程施工——合同成本         ——合同毛利案例3：某建筑施工企業(yè)2020年12月31日，相關(guān)賬戶余額資料：“工程施工——合同成本”賬戶為220萬元（借方）， “工程施工——合同毛利”賬戶為50萬元（借方），“工程結(jié)算”賬戶為210萬元（貸方）。由于現(xiàn)有的60萬元差額（220+50-210）代表的是已完工尚未結(jié)算款，屬于施工方為履約而發(fā)生的成本中尚未結(jié)算的部分，因此，應(yīng)做如下調(diào)整：借：合同履約成本——工程施工 60    工程結(jié)算 210貸：工程施工——合同成本 220                 ——合同毛利 504.如果“工程施工——合同成本”借方余額+“工程施工——合同毛利”借方余額-“工程結(jié)算”貸方余額小于零，則賬務(wù)調(diào)整如下：借：工程結(jié)算貸：合同履約成本——工程施工    工程施工——合同成本         ——合同毛利案例4：某建筑施工企業(yè)2020年12月31日，相關(guān)賬戶余額資料：“工程施工——合同成本”賬戶為220萬元（借方）， “工程施工——合同毛利”賬戶為50萬元（借方），“工程結(jié)算”賬戶為300萬元（貸方）。由于現(xiàn)有的-30萬元差額（220+50-300）代表的是已結(jié)算尚未完工工程，屬于已結(jié)算但施工方尚未發(fā)生的履約成本，因此，應(yīng)做如下調(diào)整：借：工程結(jié)算 300貸：合同履約成本——工程施工 30    工程施工——合同成本 220         ——合同毛利 505.由于建筑施工企業(yè)應(yīng)用《建造合同》準(zhǔn)則和新《收入》準(zhǔn)則，采用完工進(jìn)度或履約進(jìn)度所確認(rèn)收入基本一致，因此，在新舊準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換銜接時(shí)一般無需調(diào)整收入。

樸老師 解答

2024-12-26 10:19

知了愛學(xué)  https://aistudy.baidu.com/site/wjzsorv8/8cd47d9a-7797-42f3-9306-b902ded71161?qaId=2261922%26categoryLv1=%E6%95%99%E8%82%B2%E5%9F%B9%E8%AE%AD%26efs=1%26ch=54%26srcid=10014%26source=natural%26category=%E5%BB%BA%E9%80%A0%E5%B8%88%26eduFrom=136%26botSourceType=46 
這里就有的

綠洲 追問

2024-12-26 10:55

感謝老師,你的回答我很滿意

樸老師 解答

2024-12-26 10:56

滿意請(qǐng)給五星好評(píng)，謝謝