A、B公司均為甲公司兩年以前就擁有100%控股權(quán)的子公司。2x13年2月，A公司增發(fā)股份1500萬股，每股面值1元。A公司用增發(fā)股份中的1080萬股吸收合并B公司，另420萬股按每股1.5元的價(jià)格對(duì)外出售。當(dāng)時(shí)，B公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2000萬元（其中固定資產(chǎn)等各項(xiàng)資產(chǎn)7000萬元，應(yīng)付賬款等負(fù)債5000萬元；股本1800萬元，資本公積100萬元，盈余公積和未分配利潤分別為40萬元和60萬元），經(jīng)評(píng)估公允價(jià)值為2300萬元（300萬元為固定資產(chǎn)的評(píng)估增值）。A公司增發(fā)股份的有關(guān)費(fèi)用中與合并B公司有關(guān)的部分為9萬元，以銀行存款支付。此項(xiàng)企業(yè)合并之前，A、B兩公司之間沒有發(fā)生任何交易。其他因素略。要求：（3）假設(shè)A、B合并前為非同一控制下的兩個(gè)公司，請(qǐng)編制A公司吸收合并B公司的會(huì)計(jì)分錄。（4）假設(shè)A、B合并前為非同一控制下的兩個(gè)公司，而且A公司吸收合并B公司時(shí)另加付800萬元存款，編制A公司吸收合并B公司的會(huì)計(jì)分錄

樸老師

職稱：會(huì)計(jì)師

2024-06-02 20:33

（3）假設(shè)A、B合并前為非同一控制下的兩個(gè)公司，A公司吸收合并B公司時(shí)的會(huì)計(jì)分錄主要涉及以下幾個(gè)方面：

發(fā)行股份支付合并對(duì)價(jià)：
A公司發(fā)行了1080萬股股票，每股面值1元，用于吸收合并B公司。同時(shí)，A公司還支付了9萬元的合并相關(guān)費(fèi)用。

借：長期股權(quán)投資 2309萬元（B公司公允價(jià)值2300萬元 + 合并費(fèi)用9萬元）
貸：股本 1080萬元（發(fā)行的股份數(shù)量乘以每股面值）
資本公積 - 股本溢價(jià) 1229萬元（差額部分）

對(duì)外銷售剩余股份：
A公司將剩余的420萬股以每股1.5元的價(jià)格對(duì)外出售，與合并B公司無直接關(guān)聯(lián)，應(yīng)單獨(dú)處理。

借：銀行存款 630萬元（420萬股 * 1.5元/股）
貸：股本 420萬元（對(duì)外出售的股份數(shù)量乘以每股面值）
資本公積 - 股本溢價(jià) 210萬元（差額部分）

注意：上述分錄是基于B公司的公允價(jià)值來確認(rèn)長期股權(quán)投資的，且合并費(fèi)用計(jì)入長期股權(quán)投資成本。

（4）假設(shè)A、B合并前為非同一控制下的兩個(gè)公司，而且A公司吸收合并B公司時(shí)另加付800萬元存款，此時(shí)的會(huì)計(jì)分錄需要加入這部分支付的存款：

發(fā)行股份支付合并對(duì)價(jià)及支付存款：

借：長期股權(quán)投資 3109萬元（B公司公允價(jià)值2300萬元 + 合并費(fèi)用9萬元 + 支付的存款800萬元）
貸：股本 1080萬元（發(fā)行的股份數(shù)量乘以每股面值）
銀行存款 800萬元（額外支付的存款）
資本公積 - 股本溢價(jià) 1229萬元（差額部分）

對(duì)外銷售剩余股份的分錄與（3）中相同：

借：銀行存款 630萬元
貸：股本 420萬元
資本公積 - 股本溢價(jià) 210萬元

同樣，注意長期股權(quán)投資的成本包括了B公司的公允價(jià)值、合并費(fèi)用以及額外支付的存款。