堅(jiān)持 追問

2023-08-01 10:42

有相關(guān)的稅務(wù)政策和條款嗎？

玲老師 解答

2023-08-01 10:44

具體文件那我需要去找。

堅(jiān)持 追問

2023-08-01 10:46

還有免租期內(nèi)房產(chǎn)稅怎么交，按租金，還是按原值？

玲老師 解答

2023-08-01 10:52

要是按照我這種給你算，那就是按租金來計(jì)算了。

堅(jiān)持 追問

2023-08-01 10:55

你說的這種算法，您能給我提供下文件號(hào)嗎，謝謝。

玲老師 解答

2023-08-01 10:58

好，具體文件號(hào)我暫時(shí)找不到。因?yàn)闆]有記住。

玲老師 解答

2023-08-01 11:01

實(shí)務(wù)中，出租房屋常常約定一定的免租期，那么免租期如何進(jìn)行稅務(wù)處理？
案例：M公司將1000平方商鋪?zhàn)赓U給吉祥銀行，租期十年，約定第一年免租，第二年租金300元/平方米，第三年開始每年遞增5%。吉祥銀行先付前三年的租金，以后每年支付一次。請問M公司如何進(jìn)行稅務(wù)處理？
 
一、會(huì)計(jì)處理
10年租賃期內(nèi)，按照協(xié)議計(jì)算全部租金然后，再按10年中進(jìn)行平均分?jǐn)偅鳛槊磕甑臅?huì)計(jì)收入。
法規(guī)依據(jù)：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——租賃》
第二十六條  對于經(jīng)營租賃的租金，出租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法確認(rèn)為當(dāng)期損益。
 
二、稅務(wù)處理
討論該案的稅務(wù)處理，我們分別從增值稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅三方面進(jìn)行討論。
（一）增值稅
免租期不做增值稅的視同銷售處理。
租賃協(xié)議約定前三年租金一次繳納，除去第一年免租，實(shí)際上是兩年的租金，收到租金時(shí)應(yīng)按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅；以后每年按照協(xié)議收到租金繳納增值稅，如果協(xié)議約定時(shí)間未收到，也應(yīng)繳納增值稅。
法規(guī)依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地價(jià)款扣除時(shí)間等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第86號(hào)）
七、納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，租賃合同中約定免租期的，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā)）第十四條規(guī)定的視同銷售服務(wù)。
法規(guī)依據(jù)：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）
第四十五條 增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：
（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。
收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。
取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。
（二）房產(chǎn)稅
免收租金期間，由產(chǎn)權(quán)所有人M公司按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。
法規(guī)依據(jù)：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財(cái)稅〔2010〕121號(hào)）
第二條  對出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。
（三）企業(yè)所得稅
按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)企業(yè)所得稅收入的實(shí)現(xiàn)，因此，免租期內(nèi)無須確認(rèn)企業(yè)所得稅租金收入。
法規(guī)依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號(hào)）
第六條  企業(yè)所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。
第十九條  企業(yè)所得稅法第六條第(六)項(xiàng)所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
法規(guī)依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干問題的通知》（國稅函〔2010〕79號(hào)）
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。