同學(xué)你好
一、新政府會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位財(cái)政應(yīng)返還額度的來(lái)源和科目設(shè)置
財(cái)政應(yīng)返還額度的來(lái)源主要是實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的事業(yè)單位因開展某項(xiàng)工作在當(dāng)年未完工，財(cái)政撥款資金未用完，年末財(cái)政部門清空收回零余額賬戶用款額度后，在下年重新安排的資金額度。從資金性質(zhì)理解，它仍然是單位的資金，因此要核算這部分資金，需要從零余額賬戶用款額度轉(zhuǎn)移到財(cái)政應(yīng)返還額度。
為核算財(cái)政應(yīng)返還額度，根據(jù)新政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定，事業(yè)單位在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系下，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財(cái)政應(yīng)返還額度”總賬科目，下設(shè)“財(cái)政直接支付”和“財(cái)政授權(quán)支付”兩個(gè)二級(jí)子科目，進(jìn)行相應(yīng)核算；在預(yù)算會(huì)計(jì)體系下，應(yīng)當(dāng)在“資金結(jié)存”科目下設(shè)置“財(cái)政應(yīng)返還額度”明細(xì)科目進(jìn)行核算，在“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目下設(shè)置“累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)資金明細(xì)核算，同時(shí)，對(duì)“財(cái)政應(yīng)返還額度”形成的資金要按照項(xiàng)目、支出功能分類、資金來(lái)源等進(jìn)行輔助核算。
二、新政府會(huì)計(jì)制度下財(cái)政應(yīng)返還額度會(huì)計(jì)核算存在的主要問(wèn)題
（一）財(cái)政應(yīng)返還額度的授權(quán)支付額度到賬時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)存在漏記或認(rèn)為不需記賬的誤區(qū)。在賬務(wù)處理時(shí)，部分會(huì)計(jì)人員認(rèn)為上年度已做財(cái)政補(bǔ)助收入，本年恢復(fù)額度到賬時(shí)，可以不用記賬，在使用資金時(shí)，直接列支即可，這樣會(huì)造成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)漏記“零余額賬戶用款額度”明細(xì)賬，預(yù)算會(huì)計(jì)漏記“資金結(jié)存”科目明細(xì)賬。
（二）在業(yè)務(wù)活動(dòng)使用財(cái)政應(yīng)返還額度時(shí)，賬務(wù)處理不規(guī)范，直接沖減“累計(jì)盈余”和“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目。在賬務(wù)處理時(shí)，部分會(huì)計(jì)人員認(rèn)為上年資金已結(jié)轉(zhuǎn)到“累計(jì)盈余”和“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目，在使用時(shí)，不必再列支出，直接沖減財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“累計(jì)盈余”和預(yù)算會(huì)計(jì)的“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目，造成當(dāng)年支出不能全部真實(shí)反映和記錄。
（三）科目使用不規(guī)范，不能正確反映當(dāng)期預(yù)算支出的總體情況。使用財(cái)政應(yīng)返還額度資金形成的支出，在賬務(wù)處理時(shí)，部分會(huì)計(jì)人員認(rèn)為期末支出結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，不需通過(guò)“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目的“本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，直接沖減“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目的“累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目即可，造成“本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目沒有匯總當(dāng)期全部支出，不能正確反映當(dāng)期預(yù)算支出的總體情況。
三、財(cái)政應(yīng)返還額度的新舊銜接轉(zhuǎn)換
（一）原事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下年末財(cái)政應(yīng)返還額度的賬務(wù)處理。事業(yè)單位在年末收到財(cái)政部門批準(zhǔn)結(jié)轉(zhuǎn)下年使用的財(cái)政資金額度文件時(shí)，按財(cái)政直接支付和授權(quán)支付兩種不同方式分別進(jìn)行賬務(wù)處理：（1）屬財(cái)政直接支付的，因直接支付指標(biāo)不進(jìn)入事業(yè)單位的零余額賬戶，不存在用款指標(biāo)轉(zhuǎn)移，因此事業(yè)單位年終會(huì)計(jì)核算時(shí)，依據(jù)財(cái)政部門批文，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政直接支付”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目，年末再按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)到“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目。（2）屬財(cái)政授權(quán)支付的，年終，單位依據(jù)財(cái)政部門下發(fā)的國(guó)庫(kù)支付對(duì)賬單，經(jīng)對(duì)賬一致后，先注銷未使用的零余額賬戶用款額度，借記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目；再依據(jù)財(cái)政部門批文，按照批準(zhǔn)轉(zhuǎn)下年使用的資金額度，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”或“事業(yè)收入”科目，年末再按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)到“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目。
（二）“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目的新舊銜接轉(zhuǎn)換。在新政府會(huì)計(jì)制度下，根據(jù)財(cái)政部下發(fā)的《<政府會(huì)計(jì)制度—行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表>與<行政單位會(huì)計(jì)制度><事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度>有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)［2018］3號(hào)），舊賬的“財(cái)政應(yīng)返還額度”應(yīng)分別銜接到新賬的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目和預(yù)算會(huì)計(jì)的“資金結(jié)存—財(cái)政應(yīng)返還額度”科目，舊賬中與其相關(guān)聯(lián)的“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”要相應(yīng)分別銜接到新賬的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“累計(jì)盈余”科目和預(yù)算會(huì)計(jì)的“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)”科目。
（三）“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目的新舊銜接轉(zhuǎn)換重點(diǎn)和難點(diǎn)。在新舊銜接時(shí)，其重點(diǎn)和難點(diǎn)在于對(duì)財(cái)政應(yīng)返還額度形成的結(jié)轉(zhuǎn)資金必須按項(xiàng)目、資金來(lái)源、支出功能分類、資金文號(hào)等內(nèi)容進(jìn)行清理后，再按照“指標(biāo)流、資金流”的原則對(duì)其明細(xì)逐一進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)和新舊銜接。
四、新政府會(huì)計(jì)制度下財(cái)政應(yīng)返還額度的會(huì)計(jì)核算
（一）財(cái)政應(yīng)返還額度到賬的會(huì)計(jì)核算。年初財(cái)政部門在國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)恢復(fù)財(cái)政應(yīng)返還額度資金指標(biāo)，用款單位根據(jù)支出需要，通過(guò)國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)向財(cái)政部門報(bào)送用款計(jì)劃。當(dāng)收到財(cái)政部門批復(fù)的額度到賬通知書時(shí)，屬授權(quán)支付方式的，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系下，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政授權(quán)支付”科目，同時(shí)編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄：借記“資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度”科目，貸記“資金結(jié)存—財(cái)政應(yīng)返還額度”科目；屬直接支付方式的，無(wú)額度到賬通知書，發(fā)生支付后，才會(huì)生成直接支付入賬通知書，因此支付時(shí)才編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。從以上分析可以看出，兩種支付方式存在區(qū)別。
（二）使用財(cái)政應(yīng)返還額度的會(huì)計(jì)核算。（1）授權(quán)支付方式下，使用財(cái)政應(yīng)返還額度資金時(shí)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系下，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”等科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目，同時(shí)編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄：借記“事業(yè)支出—財(cái)政撥款支出”科目，貸記“資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度”科目。（2）直接支付方式下，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系下，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”等科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政直接支付”科目，同時(shí)編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄：借記“事業(yè)支出—財(cái)政撥款支出”科目，貸記“資金結(jié)存—財(cái)政應(yīng)返還額度”科目。
（三）財(cái)政應(yīng)返還額度資金形成的收支期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)核算。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系下，財(cái)政應(yīng)返還額度資金隨費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)到本期盈余，年末，本期盈余轉(zhuǎn)入累計(jì)盈余，最終實(shí)現(xiàn)沖銷上年收入轉(zhuǎn)入累計(jì)盈余數(shù)，達(dá)到收支相抵歸零。在預(yù)算會(huì)計(jì)體系下，財(cái)政應(yīng)返還額度資金隨支出結(jié)轉(zhuǎn)到“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)或項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)的本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目。按照新政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定，“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目在年末要沖銷有關(guān)明細(xì)科目余額，將“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目的本年收支結(jié)轉(zhuǎn)、年初余額調(diào)整、歸集調(diào)入、歸集調(diào)出、歸集上繳、單位內(nèi)部調(diào)劑等六個(gè)明細(xì)科目余額分別轉(zhuǎn)入同科目的“累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目，其他明細(xì)科目無(wú)余額。在期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)要特別注意的是，項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)按項(xiàng)目、支出功能分類、資金來(lái)源、結(jié)轉(zhuǎn)金額等逐項(xiàng)分明細(xì)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，以完整體現(xiàn)項(xiàng)目的收支及結(jié)存情況。通過(guò)支出結(jié)轉(zhuǎn)，最終實(shí)現(xiàn)沖銷上年收入轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)，達(dá)到收支相抵歸零。