長(zhǎng)期股權(quán)投資小結(jié)

一、核算范圍

長(zhǎng)期股權(quán)投資，指的是下面四類投資：（1）投資單位與被投資企業(yè)為母子公司，投資持股比例為大于50%；（2）投資單位與被投資企業(yè)為合營(yíng)企業(yè)，投資持股比例為50%；（3）投資單位與被投資企業(yè)為聯(lián)營(yíng)企業(yè)，投資持股比例為大于等于20%小于50%；（4）投資單位對(duì)被投資企業(yè)不具有共同控制或重大影響，在活躍市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。

二、核算方法

長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法分為成本法和權(quán)益法，下面分別闡述。

三、成本法

（一）投資時(shí)

1、同一控制下的企業(yè)合并

初始投資成本按被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額確定。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的對(duì)價(jià)的差額，調(diào)整資本公積；資本公積余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。

2、非同一控制下的企業(yè)合并

（1）初始投資成本按確定的企業(yè)合并成本確定。合并成本包括付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值及各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值差額，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”。

（2）對(duì)于通過多次交易形成企業(yè)合并的，企業(yè)合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。其中，達(dá)到企業(yè)合并前采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的，購(gòu)買日應(yīng)先將賬面余額調(diào)整至最初投資成本，然后在此基礎(chǔ)上加上購(gòu)買日新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值作為購(gòu)買日長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

3、非企業(yè)合并

（1）以支付現(xiàn)金為對(duì)價(jià)的，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為支付的現(xiàn)金加上手續(xù)費(fèi)等必要支出。

（2）以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值，但是，為發(fā)行權(quán)益性證券而支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，而應(yīng)從溢價(jià)收入中扣除，溢價(jià)收入不足沖減的，沖減留存收益。

（3）投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定初始投資成本，但不公允的除外。

（4）以債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，初始投資成本按照相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定。

4、投資成本中包含的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。

（二）持有期間

1、確認(rèn)投資收益

成本法下，當(dāng)被投資單位宣告分派股利或利潤(rùn)時(shí)，投資企業(yè)按照份額確認(rèn)投資收益。但是，投資企業(yè)去確認(rèn)的投資收益僅限于投資后被投資單位累積凈利潤(rùn)的分配額，超出部分要沖減

長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

2、計(jì)提減值準(zhǔn)備

借：資產(chǎn)減值損失

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。

（三）處置時(shí)

四、權(quán)益法

（一）投資時(shí)

初始投資成本的核算和成本法基本相同，所不同的是，權(quán)益法下，要根據(jù)投資企業(yè)占被投資單位的份額對(duì)初始投資成本進(jìn)行調(diào)整。如果初始投資成本大于所占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，則該差額作為商譽(yù)處理，

（二）持有期間

1、確認(rèn)投資損益

（1）投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損時(shí)，投資企業(yè)按照持股比例確認(rèn)投資收益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

（2）以被投資單位的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整折舊額、攤銷額或減值準(zhǔn)備的金額，從而調(diào)整被投資單位凈利潤(rùn)，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。

（3）投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)及合營(yíng)企業(yè)之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷。

2、取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。

3、超額虧損的確認(rèn)

按照下面的順序進(jìn)行沖減：長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益項(xiàng)目，預(yù)計(jì)負(fù)債。盈利時(shí)按相反順序轉(zhuǎn)回。

4、被投資單位除凈損益外所有者權(quán)益其他變動(dòng)

應(yīng)按持股比例調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積。

5、確認(rèn)減值損失

（三）處置時(shí)

將賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，同時(shí)把原計(jì)入資本公積的部分轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

五、核算方法的轉(zhuǎn)換

（一）成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法

1、第一類投資轉(zhuǎn)為第二、三類投資

首先，按照處置比例將長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，確認(rèn)投資損益；然后，比較剩余投資成本與按照剩余投資比例計(jì)算的原投資時(shí)應(yīng)享有的被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，屬于商譽(yù)的，不調(diào)整；剩余投資成本小于按照剩余投資比例計(jì)算的原投資時(shí)應(yīng)享有的被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，同時(shí)調(diào)整留存收益。

至于原取得投資后至處置投資轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的應(yīng)享有的份額，一方面應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，屬于原取得投資后至處置投資當(dāng)期被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中投資企業(yè)應(yīng)享有的份額，調(diào)整留存收益，其他原因的，應(yīng)計(jì)入“資本公積——其他資本公積”。

2、第四類投資轉(zhuǎn)為第二、三類投資

按照追加的投資成本確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資，比較投資成本與按照比例計(jì)算的投資時(shí)應(yīng)享有的被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，屬于商譽(yù)的，不調(diào)整；投資成本小于按照投資比例計(jì)算的投資時(shí)應(yīng)享有的被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，同時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

原持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額與按照原持股比例計(jì)算的原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額，屬于商譽(yù)的部分，不調(diào)整；原投資成本小于按照原投資比例計(jì)算的投資時(shí)應(yīng)享有的被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，同時(shí)調(diào)整留存收益。

對(duì)于原取得投資后至新追加投資轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的應(yīng)享有的份額，一方面應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，屬于原取得投資后至處置投資當(dāng)期被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中投資企業(yè)應(yīng)享有的份額，調(diào)整留存收益；對(duì)于新增投資當(dāng)期期初至新增投資交易日之間應(yīng)享有的被投資單位凈損益，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；其他原因的，應(yīng)計(jì)入“資本公積——其他資本公積”。

（二）權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法

1、第二、三類投資轉(zhuǎn)為第一類投資

按照多次交易形成企業(yè)合并的核算進(jìn)行處理。

2、第二、三類投資轉(zhuǎn)為第四類投資

按照處置比例將長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，確認(rèn)投資損益。以后期間，投資企業(yè)自被投資單位分得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，其中未超過按持股比例計(jì)算的轉(zhuǎn)換時(shí)被投資單位未分配利潤(rùn)中應(yīng)享有的分配額，視同取得投資前被投資單位實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，按照成本法的核算原則，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，超過部分確認(rèn)投資收益。