一、合并銷售成本
合并銷售成本 = 母公司對外銷售的賬面成本 + 內(nèi)部交易未實現(xiàn)虧損對已售部分的影響
假設(shè)對外銷售數(shù)量為 X，則合并銷售成本 = 60X + 10X=70X
二、合并抵消分錄
抵消內(nèi)部銷售收入與成本：
借：營業(yè)收入 90×（X+2）
貸：營業(yè)成本 90×（X+2）
調(diào)整已售部分成本（補回內(nèi)部虧損）：
借：營業(yè)成本 10X
貸：存貨 10X
調(diào)整庫存成本（還原原始成本）：
借：存貨 80（2×（100-60））
貸：營業(yè)成本 80